С этого года глава 30 НК РФ содержит порядок расчета налога на имущество, облагаемого исходя из кадастровой стоимости недвижимости, в ситуации, когда в течение года объект был разделен. Однако эти правила не распространяются на прошлые периоды. О том, как рассчитать налог при разделении объекта недвижимости в 2014 г., рассказал Минфин России в письме от 09.02.2015 № 03-05-04-01/5412.
Смоделируем ситуацию. Предположим, у компании есть административно-деловой центр. Этот объект региональные власти на начало года включили в перечень недвижимости, по которой налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. В октябре по решению собственников здание было разделено на две части. Каждой части здания был присвоен свой кадастровый номер. Получается, что вновь образованные объекты не включены на начало года в региональный перечень. Возникает вопрос: как в этом случае рассчитывать налог на имущество?
С 1 января 2015 г. ответ на этот вопрос содержится в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ. Так, предусмотрено, что до включения в перечень вновь образованный объект подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки его на государственный кадастровый учет. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ.
Однако появившейся с этого года порядок не применяется к прошлым периодам. В комментируемом письме специалисты рекомендуют в ситуации, когда разделение объекта недвижимости произошло в 2014 г., рассчитывать налог на имущество следующим образом. До раздела имущества налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости недвижимости. При этом налоговая база по недвижимости до ее раздела определяется как произведение ее кадастровой стоимости на 1 января 2014 г. и специального коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых недвижимость находилась в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Пример
Организация в 2014 г. имела на праве собственности офисное помещение, облагаемое по кадастровой стоимости (10 млн руб.). В октябре 2014 г. офис был разделен на два самостоятельных объекта. Вновь образованным объектам были присвоены новые кадастровые номера. Ставка налога на имущество в регионе установлена в размере 1%.
Поскольку раздел произведен в октябре, коэффициент владения будет равен 0,75 (9/12). Таким образом, налог на имущество организаций за 2014 г. в отношении данного объекта составит 75 000 руб. (10 млн руб. х 0,75 х 1%).
После раздела и присвоения вновь образованным объектам кадастровых номеров налог в 2014 г. исчисляется по общим правилам (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ), то есть исходя из их среднегодовой стоимости.