Кадастровая стоимость земли может быть изменена по решению суда. О том, с какого момента новая кадастровая стоимость будет использоваться при исчислении земельного налога, ФНС России рассказала в письме от 26.03.2015 № БС-4-11/4935@.
В отношении земельного участка налоговая база по земельному налогу определяется как его кадастровая стоимость, установленная на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ). Нередко такая стоимость оказывается завышенной, и налогоплательщики обращаются в суд. В ходе рассмотрения таких дел суды определяют рыночную стоимость участка. При этом на основании п. 3 ст. 66 ЗК РФ кадастровая стоимость земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
До 2015 г. в Налоговом кодексе не были прописаны последствия изменения кадастровой стоимости по решению суда для целей исчисления земельного налога. И вопрос с началом применения новой кадастровой стоимости решался в порядке, указанном в письме Минфина России от 16.07.2013 № 03-05-04-02/27809 (размещено на сайте ФНС России в рубрике «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»). Согласно ему новая кадастровая стоимость, установленная по решению суда, должна применяться для целей исчисления земельного налога начиная с 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.
Федеральным законом от 21.07.2014 № 225-ФЗ была изменена редакция ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Согласно ей сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Данные поправки начали действовать с 22 июля 2014 г., а с 1 января 2015 г. аналогичная норма появилась и в ст. 391 НК РФ. В связи с этим возникает вопрос: если кадастровая стоимость была изменена решением суда после 22 июля 2014 г., может ли она применяться для целей исчисления земельного налога с 1 января 2014 г.?
В комментируемом письме ФНС России пришла к следующим выводам. Если изменения кадастровой стоимости земельного участка внесены в государственный кадастр недвижимости в течение 2014 г. на основании решения суда, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу с 1 января 2015 г. Если же заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано в 2015 г. и решение суда об установлении рыночной стоимости в качестве кадастровой стоимости принято в 2015 г., новая кадастровая стоимость должна применяться с 1 января 2015 г.
Между тем суды указывают, что если заявление в суд об изменении кадастровой стоимости было подано после 22 июля 2014 г. либо подано раньше, но на указанную дату еще не рассмотрено судом, новая кадастровая стоимость должна применяться для целей исчисления земельного налога с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости (постановление АС Московского округа от 27.03.2015 № Ф05-1032/2015).