В очередной раз специалисты налоговой службы подняли вопрос о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента. В письме ФНС от 16.03.2015 № ЕД-4-2/4124 налоговики разъяснили, достаточно ли для снижения налоговых рисков получить от партнера по бизнесу выписку из ЕГРЮЛ и копии его налоговой отчетности.
В комментируемом письме налоговики напомнили, что в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск. Чтобы снизить степень риска ведения бизнеса, необходимо проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов. По мнению чиновников, проявлять осторожность нужно именно на этапе выбора партнеров по бизнесу, проверяя их юридический статус и деловую репутацию. Организациям необходимо удостовериться в правоспособности юридических лиц, являющихся участниками сделок, и надлежащих полномочиях руководителей данных компаний.
В помощь налогоплательщикам ФНС России разработала критерии самостоятельной оценки рисков. Данные критерии утверждены приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (в редакции приказов ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467, от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@, от 08.04.2011 № ММВ-7-2/258@, от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@). В этом документе приведены 12 критериев для проведения компаниями самостоятельной оценки рисков. В соответствии с 12-м критерием «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, ФНС России рекомендует налогоплательщику исследовать определенные признаки, в частности:
- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru);
- контрагент зарегистрирован по адресу массовой регистрации;
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д.
Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации налоговиками выбранного контрагента как проблемного, а сделок, совершенных с ним, как сомнительных.
В комментируемом письме налоговики отметили, что наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении какого-либо контрагента подтверждает только факт его государственной регистрации в установленном порядке. Наличие такого документа не может автоматически являться достаточным или единственным подтверждением должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика при выборе контрагента.
В отношении представления контрагентом копии налоговой отчетности налоговики указали следующее. Наличие у организации копий налоговой отчетности контрагента не говорит о добросовестности последнего. Ведь налоговая отчетность сама по себе не подтверждает ее достоверность, а также реальность осуществления контрагентом финансово-хозяйственной деятельности. Это можно подтвердить только после проведения выездной налоговой проверки.