В письме от 06.05.2015 № 03-05-05-01/26090 Минфин России рассказал об обложении с 1 января 2015 г. налогом на имущество движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. Подробности — в нашем комментарии.
В период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2014 г. включительно в Налоговом кодексе действовало положение, согласно которому движимое имущество не облагалось налогом на имущество, если оно было принято на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 г. (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.). Движимое имущество, включенное в состав основных средств до этой даты, облагалось налогом на имущество в общем порядке.
С 1 января 2015 г. порядок налогообложения движимого имущества претерпел изменения. Теперь объектом налогообложения не признаются основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в действующей редакции). А в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, организации освобождаются от налогообложения, за исключением объектов движимого имущества, принятого на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ).
В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от того, когда они приняты к учету в качестве основных средств (до или после 1 января 2013 г.). При этом также не имеет значения тот факт, от кого они были получены (от взаимозависимых или не взаимозависимых лиц).
Кроме того, специалисты финансового ведомства отметили, что в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве объектов основных средств (в том числе в 2013—2015 гг.) и включенного в иные амортизационные группы, нужно применять положения п. 25 ст. 381 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2015 г. облагается налогом на имущество организаций только движимое имущество, которое в соответствии с Классификацией основных средств не относится к первой или второй амортизационной группе, в следующих случаях:
- движимое имущество включено в состав основных средств до 1 января 2013 г.;
- движимое имущество получено от взаимозависимых лиц (как до, так и после 1 января 2013 г.);
- движимое имущество получено в результате реорганизации или ликвидации (как до, так и после 1 января 2013 г.).
Все остальное движимое имущество с 1 января 2015 г. налогом на имущество не облагается.