В июле 2015 г. ООО было реорганизовано. В результате выделения появилась другая организация-правопреемник, которой был передан офисный комплекс ООО. Получилось, что в июле две организации были собственниками здания поочередно. Кому из них нужно уплатить налог на имущество? Ответ на этот вопрос дала ФНС России в письме от 05.10.2015 № БС-4-11/17326@.
Налоговый кодекс предусматривает особый порядок уплаты налога на имущество (авансовых платежей) в случае, когда у организации в течение налогового (отчетного) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимость. Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ налог на имущество (авансовые платежи) в таком случае рассчитывается с учетом коэффициента. Этот коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности организации, к количеству месяцев в налоговом (отчетном периоде).
Вышеуказанный порядок уплаты налога (авансовых платежей) применяется в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости.
По мнению налоговиков, в рассматриваемой ситуации налог должны уплатить и старый, и новый владелец недвижимости. Связано это с тем, что в течение одного месяца в отношении одного и того же недвижимого имущества происходит и возникновение права собственности у нового собственника, и прекращение права собственности у прежнего.
При этом в целях определения коэффициента владения за полный месяц для расчета налога на имущество принимается любое количество дней в месяце возникновения (прекращения) права.
Пример
ООО было реорганизовано в июле. В результате выделения появилась новая организация ООО-1. В этом же месяце за ООО-1 было зарегистрировано право собственности на офисный комплекс, который ранее принадлежал ООО. Согласно результатам кадастровой оценки недвижимости кадастровая стоимость комплекса составила 200 млн руб. Ставка по налогу на имущество составляет 2,2%.
Поскольку реорганизация произошла в июле, обе компании (и правопредшественник и правопреемник) должны уплатить авансовые платежи по налогу за девять месяцев в отношении данного имущества.
В 2015 г. имущество находилось в собственности ООО семь полных месяцев, поэтому расчет авансового платежа за девять месяцев производится с использованием коэффициента 7/9:
1/4 x 200 млн руб. x 2,2% x 7/9 = = 855555,6 руб.
За девять месяцев года имущество находилось в собственности ООО-1 три полных месяца (июль, август, сентябрь), поэтому расчет авансового платежа за девять месяцев производится с использованием коэффициента 3/9:
1/4 x 200 млн руб. x 2,2% x 3/9 = = 366666,7 руб.
При расчете суммы налога на имущество целиком за год ООО должно будет применить коэффициент 7/12, то есть за период с января по июль включительно.
ООО-1 расчет налога на имущество должно произвести с применением коэффициента 6/12, поскольку офисный центр находился в его собственности с июля по декабрь включительно.