В письме от 25.12.2015 № БС-4-11/22869 специалисты ФНС России сообщили, какие разъяснения ведомства по НДФЛ не подлежат применению в связи с утверждением 21 октября 2015 г. Президиумом Верховного суда РФ «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Обзор ВС РФ). Дело в том, что в результате появления Обзора некоторые письма налоговой службы вступили в противоречие с правовой позицией ВС РФ. Кроме того, появились новые разъяснения Минфина России, что привело к тому, что письма налоговиков стали неактуальны. Для удобства все отмененные разъяснения мы свели в таблицу.
|
Реквизиты письма |
Позиция ФНС России |
Позиция ВС РФ/Минфина России |
|---|---|---|
|
От 25.09.2015 № БС-4-11/16813 |
Суммы штрафа и неустойки, выплаченных по решению суда за несоблюдение исполнителем добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, не подлежат обложению -НДФЛ |
Производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения (п. 7 Обзора ВС РФ) |
|
От 16.11.2012 № ЕД-4-3/19352 |
Если по договору дарения дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. Вне зависимости от субъектного состава договора дарения налоговая база должна определяться единообразно, то есть исходя из рыночных цен |
Налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества (п. 6 Обзора ВС РФ) |
|
От 19.09.2012 № ЕД-4-3/15566 |
Стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 3000 руб. (сейчас сумма вычета составляет 12 000 руб.) вне зависимости от того, каким по счету он является |
Размер стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида рассчитывается как сумма вычета, установленного на ребенка-инвалида, и вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения ребенка (п. 14 Обзора ВС РФ) |
|
От 22.12.2010 № ШС-37-3/18221 |
При предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления работником заявления налоговому агенту о получении имущественного вычета. Поэтому суммы налога, удержанные налоговым агентом до получения им обращения работника о предоставлении имущественного вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, не подлежат возврату в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ. |
В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного вычета налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление (п. 15 Обзора ВС РФ) |
|
|
В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работник обратился за его предоставлением. За оставшейся частью имущественного вычета работник имеет право обратиться в налоговый орган при подаче декларации по окончании года |
|
|
От 30.04.2013 № ЕД-4-3/7970 |
Если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным |
Получение имущественного вычета в течение нескольких налоговых периодов не будет являться повторным, если вычет предоставляется в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости, не завершенного строительством (полученного без отделки) на момент приобретения (п. 17 Обзора ВС РФ) |
|
От 11.07.2013 № ЕД-4-3/12491 |
Вне зависимости от вида собственности изменение порядка использования имущественного вычета, включая передачу остатка неиспользованного имущественного вычета другому налогоплательщику, Налоговым кодексом не предусмотрено |
Фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного вычета второму супругу (п. 18 Обзора ВС РФ) |
|
От 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179 |
Сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, переданного в оплату указанной доли в уставном капитале. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме |
Сумма дохода, полученного от продажи доли, может быть уменьшена на документально подтвержденные расходы, связанные с ее приобретением, в том числе на сумму денежной оценки вносимого имущества (письмо Минфина России от 24.11.2015 № 03-04-07/68229) |
|
От 12.11.2014 № БС-4-11/23354 |
Возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с ежегодной уплатой предоставленной рассрочки, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.) не предусмотрена |
Налоговым кодексом (в том числе в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.) возможность получения налогового вычета в полном объеме не ставится в зависимость от формы оплаты приобретаемого имущества. При этом такая оплата налогоплательщиком может производиться в виде единовременного платежа (в том числе за счет заемных средств) или в рассрочку (письмо Минфина России от 25.11.2015 № 03-00-08/68507) |