Компании, заинтересованные в квалифицированном персонале, отправляют работников на семинары, оплачивают за них обучение (ст. 196 ТК РФ). Такие работники уходят в учебные отпуска, оплачивать которые работодатель обязан в соответствии с ТК РФ (ст. 173). При этом работодатель должен правильно отразить в учете сразу несколько налогов и страховых взносов: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС России.
Отправляем работника на семинар
По общему правилу затраты на семинары можно включать в состав расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137), при этом учитывать расходы можно только при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:
— обучение должно проходить на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;
— обучение должны проходить работники, заключившие с компанией трудовой договор;
— если обучающийся не состоит в штате компании, то с ним нужно заключить договор, который предусматривает обязанность работника не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с компанией и отработать по нему не менее одного года.
При отсутствии лицензии на образовательную деятельность затраты можно учесть в составе расходов на консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9373-09-2). В таком случае достаточно договора с организатором семинара, плана семинара и акта оказанных услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987, постановление ФАС Московского округа от 15.07.2011 № КА-А40/7114-11), хотя выдача организатором семинара каких-либо сертификатов и наличие программ обучения не обязательны (постановление ФАС Московского округа от 21.10.2010 № КА-А40/12309-10).
Кроме того, не помешает приказ о направлении работника на семинар (см. образец).
Семинар за границей
При участии в семинаре за границей затраты можно включить в состав расходов, даже если его проводит иностранное образовательное учреждение (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 № 20-12/12674). Подтверждающими документами могут быть (п. 3 ст. 264 НК РФ):
— договор о проведении семинара;
— документ, подтверждающий образовательный статус организации, проводящей семинар;
— программа семинара;
— приказ компании о направлении работника на семинар;
— сертификат, выданный работнику по итогам семинара;
— акт оказанных услуг.
Документальное оформление: официальные разъяснения и судебная практика
Факт оказания услуг должен быть подтвержден в любом случае, иначе налоговые органы расходы не признают. Таким документом может быть либо двусторонний акт, оформленный в соответствии с условиями договора (письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017646) и с соблюдением требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», либо документ, составленный в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого оказывались услуги, и отражающий их суть (письмо Минфина России от 10.10.2011 № 03-03-06/1/645, постановление ФАС Московского округа от 19.10.2010 № КА-А40/12291-10-П по делу № А40-35277/09-35-189).
При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 1 ст. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, а также п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ). Такой перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и специалист самой организации (письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 № 03-08-05/1, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126, постановление ФАС Московского округа от 21.04.2011 № КА-А40/2152-11). Расходы на перевод документов сторонним специалистом могут быть отнесены к информационным услугам на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126). Минфин России настаивает на нотариальном заверении такого перевода (письмо от 17.12.2009 № 03-08-05), однако глава 25 НК РФ не устанавливает для налогоплательщика подобной обязанности.
Если документ о статусе иностранного образовательного учреждения организацией не получен, обойтись можно и без него (постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006 № КА-А40/9887-06).
Посещение одним и тем же работником нескольких семинаров по схожей тематике не должно вызвать претензии проверяющих, так как они должны оценивать обоснованность расходов только с точки зрения обстоятельств, свидетельствующих о намерениях компании получить экономический эффект (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-03-06/1/18).
Практические ситуации
Если после семинара работник уволился, исключать из налоговой базы такие расходы не нужно, так как при расчете налога на прибыль возможность учета расходов на семинар не зависит от срока, в течение которого сотрудник проработал в компании после окончания семинара (постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2010 № Ф09-3203/10-С3).
Расходы организации по оплате участия сотрудника, работающего по совместительству на основании трудового договора, в семинаре, посещение которого способствует повышению его профессионального уровня, также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. 196, 287 ТК РФ).
Стоимость семинара не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.
Если во время семинаров организуется питание участников, их развлечение, лечение или иные услуги и стоимость таких услуг отдельно не выделена в договоре, то объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами также не возникает (ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19, от 05.08.2010 № 2519-19, ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 «Об уплате взносов»), так как у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную работником, принимавшим участие в семинаре. Такие расходы (как и расходы на проживание, предоставление оборудования, конференц-зала, транспортные услуги) учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-03-06/1/18, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 № 09АП-32031/2010-АК по делу № А40-31488/10-142-189).
Если же стоимость указанных выше услуг выделена и имеется возможность достоверно установить ее размер, она включается в доход работника. При этом указанные расходы согласно п. 43 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107).
Бухгалтерский учет
В целом при отражении в учете затрат на обучение необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60, 76 Кредит 51
— перечислена оплата за обучение;
Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кредит 60, 76
— стоимость услуг по обучению работника учтена в затратах (п. 5, 6.1, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Повышаем квалификацию работников
Расходы на повышение квалификации в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прочим, и согласно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (включая командировочные в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264) для их подтверждения необходимо соблюдение условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:
а) наличие договора на оказание образовательных услуг, заключенного между работодателем и организацией, осуществляющей обучение работника;
б) организация, оказывающая образовательные услуги, должна иметь государственную аккредитацию и соответствующую лицензию. В случае направления работника для обучения в иностранную образовательную организацию последняя должна иметь соответствующий статус;
в) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор (или предусмотрена его обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года. В противном случае, расходы учитываются в составе внереализационных);
г) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию труда подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением являются: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.
Суммы оплаты обучения по программам дополнительного профессионального образования (повышения квалификации, подготовки и переподготовки работников), осуществляемого в интересах работодателя, также не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 9, п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению и страховыми взносами.
Важно!
Время прохождения работником курсов повышения квалификации включается в периоды работы, дающие право на досрочную пенсию, т. к. согласно ст. 187 ТК РФ за ним сохраняются место работы, средняя заработная плата и производятся отчисления в ПФР (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2011 № А31-7590/2010).
Расходы на повышение профессиональной квалификации бухгалтеров уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1), тогда как относить оплату за аттестацию, сдачу экзамена, членских взносов, за выдачу образовательных документов в расходы по налоговому учету спорно. Налоговые органы считают, что такие выплаты осуществляются в интересах работника и подлежат обложению НДФЛ в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/676), однако есть старое решение суда в пользу налогоплательщика — постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2003 № А65-9777/02-СА2-22.
Обучаем работников
Общие правила
К прочим производственным расходам относятся в том числе затраты на обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также на профессиональную подготовку и переподготовку (подп. 23 и. 1 ст. 264 НК РФ). Перечень профессиональных образовательных программ приведен в Федеральном законе от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», поэтому, если какие-то образовательные услуги не входят в указанный перечень, расходы на их оплату учесть при налогообложении прибыли нельзя (письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000).
Кроме того, одновременно должны выполняться условия:
1. Образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию или статус, если это иностранная образовательная компания (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ и письма Минфина России от 23.09.2013 № 03- 03-06/1/39249, от 12.03.2010 № 03-03-06/2/42).
2. Обучение проходят сотрудники либо лица, заключившие с организацией ученический договор и обязующиеся не позднее трех месяцев после окончания обучения вступить в трудовые отношения с компанией и отработать не менее одного года (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03- 03-06/1/39249). Если такой сотрудник уволился из организации раньше этого срока или такой потенциальный сотрудник не заключил трудовой договор с организацией, стоимость обучения необходимо восстановить в доходах (письма Минфина России от 10.09.2009 № 03-04-06-02/67, от 08.09.2009 № 03-03-06/1/575).
Практические ситуации
Стипендия потенциальным сотрудникам по итогам учебных семестров при успешной сдаче сессий не может быть отнесена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/257).
Выплаченную стипендию можно будет учесть в налоговых расходах только после трудоустройства стипендиата (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297, от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336). Если же после обучения гражданин так и не принят на работу, списать выплаченную ему стипендию за счет налоговых расходов нельзя (письма Минфина России от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275, от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336, ст. 255 НК РФ).
Если обучение проводят сотрудники самой организации, выплаты наставникам учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27734).
Расходы организации на оплату практических занятий ученикам, понесенные за период обучения в соответствии с абз. 2 ст. 204 ТК РФ и на основании ученических договоров, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде возникновения в тех случаях, когда они удовлетворяют требованиям ст. 252, 264 НК РФ (письмо Минфина России от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621).
При доплате зарплаты обучающемуся до среднего заработка эти расходы можно учесть при налогообложении прибыли, если это прописано в трудовом или коллективном договоре (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20155). Если же работник самостоятельно решил пройти обучение, то средний заработок на период дополнительного отпуска для прохождения промежуточной аттестации сотруднику, самостоятельно принявшему решение обучаться по программе магистратуры и уже имеющему квалификацию «дипломированный специалист» по той же специальности, работодателю нельзя учесть при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/454). НДФЛ с таких сумм, естественно, удерживается (письмо Минфина России от 22.04.2014 № 03-04-05/18603).
Если после обучения сотрудник переходит на работу в другую организацию и новый работодатель возмещает прежнему работодателю стоимость обучения такого сотрудника, то эта сумма является экономической выгодой последнего, соответственно новому работодателю нужно удержать у физлица НДФЛ. Если указанная сумма выплачивается за счет удержаний из зарплаты работника, налоговый доход не возникает (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-04-06/45690).
При оплате обучения сразу за весь период обучения (авансом), учитывать расходы на обучение компания должна на протяжении всего периода обучения (п. 14 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-06/13706).
НДС со стоимости обучения
Если у некоммерческой организации, оказывающей услуги в сфере образования, есть соответствующая лицензия, то НДС со стоимости обучения она не платит (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ), а значит организации, направившей работника на обучение нечего принять к вычету.
В ситуации, когда сотрудник проходит обучение в компании, которая не имеет лицензии на осуществление образовательной деятельности, поставщик услуг не имеет права на льготу по ст. 149 НК РФ. А значит НДС, предъявленный в составе стоимости обучения, компания-заказчик примет к вычету, причем даже если по итогам обучения сотрудник не получает аттестат, диплом, сертификат или свидетельство (письма Минфина России от 01.11.2012 № 03-07-07/112, от 21.06.2012 № 03-07-07/59, от 05.12.2012 № 03-07-07/127 и от 28.04.2012 № 03-07-07/47).
Документальное подтверждение для налогового учета
Для того чтобы подтвердить обучение и учесть затраты на обучение в налоговых расходах, нужны следующие документы (письма Минфина России от 09.11.2012 № 03-03-06/2/121, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):
1) приказ руководителя организации о направлении работника на обучение;
2) договор об оказании платных образовательных услуг (письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-03-06/1/90);
3) акт об оказании услуг или иной документ, подтверждающий, что работник:
— или завершил этап обучения, например семестр (справка, выданная образовательной организацией);
— или окончил обучение (копия диплома, удостоверения, свидетельства, сертификата и т. п.).
НДФЛ
Стоимость любого обучения работника не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063).
Стоимость обучения работника не облагается и страховыми взносами (в том числе на страхование от несчастных случаев на производстве), если оно проводится в рамках основных профессиональных образовательных программ или дополнительных профессиональных программ (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ), письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
Учебный отпуск
При обучении работника организация обязана предоставить ему учебный отпуск (оплачиваемый либо неоплачиваемый) при выполнении следующих условий:
1) организация является для работника основным местом работы (ст. 287 ТК РФ);
2) работник представил справку-вызов, выданную образовательной организацией по утвержденной форме (ст. 177 ТК РФ). Отпуск предоставляется на количество дней, указанное в справке или меньше, но по заявлению работника. Если общее количество дней учебного отпуска, на которое есть справки-вызовы за текущий учебный год, превысит установленную ТК продолжительность, то организация должна предоставить работнику оплачиваемый учебный отпуск на то количество дней, которое укладывается в норматив, и неоплачиваемый учебный отпуск на то количество дней, которое превышает норматив;
3) работник учится (поступает на обучение) по имеющей государственную аккредитацию программе (сведения о госаккредитации указываются в справке-вызове):
— основного общего или среднего образования (школа, гимназия и т.п.);
— среднего профессионального образования (техникум, колледж, училище и т.п.);
— высшего профессионального образования (бакалавриат, магистратура, специалитет, аспирантура, ординатура, ассистентура-стажировка);
4) работник получает (собирается получить) образование этого уровня впервые (ст. 177 ТК РФ).
Если работник одновременно учится в двух образовательных организациях, то вы обязаны предоставлять ему учебные отпуска только для одной из них. Для какой именно, решает сам работник. Случаи, когда работнику полагается оплачиваемый и неоплачиваемый учебный отпуск, приведены в табл. 1 и 2 соответственно.
Таблица 1. Когда работнику полагается оплачиваемый учебный отпуск
|
Вид образования |
Форма обучения |
Причина отпуска и его продолжительность (в календарных днях) |
|---|---|---|
|
Профессиональное высшее (бакалавриат, магистратура, специалитет) |
Заочная или очнозаочная |
1. Промежуточная аттестация (ст. 173 ТК РФ): — на 1 и 2 курсах — 40 дней в учебном году; — на последующих курсах — 50 дней в учебном году. 2. Государственная итоговая аттестация — не более четырех месяцев (ст. 173 ТК РФ) |
|
Профессиональное высшее (аспирантура, ординатура, ассистентурастажировка) |
Заочная |
1. 30 дней в течение календарного года плюс время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно (ст. 173.1 ТК РФ). 2. Допуск к защите диссертации на соискание ученой степени (ст. 173.1 ТК РФ, п. 2 Правил предоставления отпуска): — кандидата наук — три месяца; — доктора наук — шесть месяцев |
|
Профессиональное среднее |
Заочная или очнозаочная |
1. Промежуточная аттестация (ст. 174 ТК РФ): — на 1 и 2 курсах — 30 дней в учебном году; — на последующих курсах — 40 дней в учебном году. 2. Государственная итоговая аттестация — не более двух месяцев (ст. 174 ТК РФ) |
|
Общее основное |
Очнозаочная |
Государственная итоговая аттестация — девять дней (ст. 176 ТК РФ) |
|
Общее среднее |
Государственная итоговая аттестация — 22 дня (ст. 176 ТК РФ) |
Таблица 2. Когда работнику предоставляется неоплачиваемый учебный отпуск
|
Вид образования |
Форма обучения |
Причина отпуска и его продолжительность (в календарных днях) |
|---|---|---|
|
Профессиональное высшее (бакалавриат, магистратура, специалитет) |
Любая |
Итоговая аттестация после обучения на подготовительном отделении — 15 дней (ст. 173 ТК РФ) |
|
Вступительные испытания — 15 дней (ст. 173 ТК РФ) |
||
|
Очная |
1. Промежуточная аттестация — 15 дней в учебном году (ст. 173 ТК РФ). 2. Сдача (ст. 173 ТК РФ): — итоговых государственных экзаменов — месяц; — итоговых государственных экзаменов и защита выпускной квалификационной работы — четыре месяца |
|
|
Профессиональное среднее |
Любая |
Вступительные испытания — десять дней (ст. 174 ТК РФ) |
|
Очная |
1. Промежуточная аттестация — десять дней в учебном году (ст. 174 ТК РФ). 2. Государственная итоговая аттестация — не более двух месяцев (ст. 174 ТК РФ) |
Учесть в расходах можно и расходы на оплату учебного отпуска работнику при получении им образования по специальности, не связанной с его должностными обязанностями (письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389), а также расходы на оплату отпуска работникам, получающему второе образование, прописав это в трудовом договоре с работником (п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 177 ТК РФ).
Оплату организацией учебных отпусков при обучении сотрудника в учебном заведении, которое не имеет госаккредитации (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174 и ч. 3 ст. 176 ТК РФ), признавать в затратах рискованно, так как предоставление учебного отпуска не предусмотрено законодательством.
Расходы на проезд к месту учебы
Если организация компенсирует работнику расходы на проезд до вуза и обратно, такая компенсация освобождена от НДФЛ и страховых взносов, но только один раз в учебном году (ч. 3 с. 173 и ч. 3 ст. 174 ТК РФ).
Сумму возмещения организация включает в налоговые расходы (п. 3 ст. 217, п. 13 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389, от 01.09.2015 № 03-04-06/50182, от 24.07.2007 № 03-04-06-01/260, подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, письма ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 № 939-19). Компенсации подлежит оплата проезда, даже если сотрудник присоединил к учебному отпуску ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 177 ТК РФ, письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/4/24).
Гарантии и компенсации для тех, кто совмещает работу с обучением
Уменьшение продолжительности рабочего времени (на количество часов, указанных в ч. 4, 5 ст. 173, ч. 4, 5 ст. 174, ч. 2 ст. 176, ч. 1 ст. 173.1, ст. 72, ч. 5 ст. 173, ч. 5 ст. 174, ч. 2 ст. 176 ТК РФ).
Оплата времени освобождения от работы (в соответствии с размерами, указанными в ч. 4 ст. 173, ч. 4 ст. 174, ч. 2 ст. 176, ч. 1 ст. 173.1 ТК РФ).
Оплата проезда до места обучения и обратно при обучении по аккредитованной образовательной программе заочно и один раз в год (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1, ч. 3 ст. 174 ТК РФ).
Практические ситуации
Если работник скрыл от работодателя, что получает образование соответствующего уровня повторно, и ему был предоставлен и оплачен учебный отпуск, сумма выплаченных отпускных может быть взыскана с работника только по решению суда. Основание — ч. 1 ст. 177, абз. 4 ч. 4 ст. 137 Трудового кодекса РФ.
Расходы организации на оплату обучения иностранных работников для целей налогообложения прибыли по образовательным программам, указанным в Перечне основных и дополнительных профессиональных образовательных программ (ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»), могут быть учтены при налогообложении прибыли. Об этом сказано в письме Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000.
Если работник увольняется до установленного трудовым договором срока, он обязан возместить работодателю только сумму затрат непосредственно на оплату обучения, исходя из не отработанного после окончания обучения времени, независимо от того, что соглашением об обучении предусмотрено возмещение всех расходов, связанных с обучением (оплаты обучения, проезда, проживания; суточных, среднего заработка). Такой позиции придерживается судебная практика. Основной аргумент, которым оперируют суды: в соответствии со ст. 9, 232 Трудового кодекса РФ трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством.
В качестве примера можно привести определения ВС РФ от 28.09.2012 № 56-КГ12-7, Верховного суда Удмуртской Республики от 01.09.2010 № 33-2849, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 по делу № А81-1294/2011, Центрального округа от 23.10.2013 по делу № А54-5835/2012, определения Московского городского суда от 04.09.2013 по делу № 11-25893/2013, Верховного суда Республики Коми от 27.06.2013 по делу № 33-3414/2013 г.