С этого года изменился порядок исчисления НДФЛ при получении физическим лицом материальной выгоды от экономии на процентах по займам и кредитам. В письмах от 15.02.2016 № 03-04-06/9399 и № 03-04-05/7920 Минфин России разъяснил, как нужно применять новые правила.
Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам и кредитам установлен в п. 1 ст. 223 НК РФ. До 2016 г. такой доход признавался на день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам. Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ внес изменения в п. 1 ст. 223 НК РФ. Согласно им дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам и кредитам определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В письме от 15.02.2016 № 03-04-06/9399 специалисты Минфина России отметили, что при применении положений подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ нужно учитывать, что дата заключения договора значения не имеет. К примеру, если договор был заключен до 2016 г., но в этом году продолжает действовать, то указанная норма применяется начиная с 1 января 2016 г.
Второе письмо Минфина России посвящено материальной выгоде от экономии на процентах при получении физическим лицом беспроцентного займа. Напомним, что до внесения поправок в п. 1 ст. 223 НК РФ было не ясно, на какую дату определяется доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу. Это было связано с тем, что прежняя редакция данной нормы привязывала момент возникновения дохода к дате уплаты процентов по займу или кредиту. Но по беспроцентному займу физлицо не уплачивает процентов.
Минфин России считал, что в данном случае доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у физического лица возникает и определяться он должен на день фактического возврата заемных средств (см., например, письмо от 28.10.2014 № 03-04-06/54626). Суды поддерживали такую точку зрения (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 № А03-9886/2012).
Новая редакция п. 1 ст. 223 НК РФ уже не привязывает момент получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах к дате их уплаты. Поэтому и по беспроцентным займам такой доход определяется на последнее число каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Но здесь возникает вопрос: как быть в ситуации, если физическое лицо получило от организации заем, к примеру, в 2012 г. на пять лет и возврат заемных средств не производился? По мнению Минфина России, если в 2012, 2013, 2014 и 2015 гг. погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в данных налоговых периодах не возникает. Исходя из позиции финансового ведомства о том, что доход в виде матвыгоды возникает вне зависимости от даты получения займа, выходит, что первой датой получения доходов в виде матвыгоды по беспроцентному займу будет 31 января 2016 г. При этом расчет следует произвести с учетом всех годов пользования заемными средствами.