В письме от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531 специалисты Минфина России рассказали о последствиях в части налога на прибыль и НДФЛ в ситуации, когда компания оплачивает аренду жилья работнику, переехавшему на работу в другой город. Подробности — в нашем комментарии.
Если работник по предварительной договоренности с работодателем переезжает на работу в другой город, последний обязан возместить в том числе расходы на обустройство на новом месте жительства. Порядок и суммы возмещения необходимо зафиксировать в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном акте по организации (ст. 169 ТК РФ).
Перечень расходов, которые работодатель обязуется возместить работнику, каждая организация устанавливает самостоятельно. Никаких ограничений на этот счет Трудовой кодекс не содержит. За основу можно взять примерный список расходов на переезд работника в другой город, который установлен в постановлении Совмина СССР от 15.07.81 № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» (оно действует в части, не противоречащей положениям Трудового кодекса). В пункте 3 этого документа значатся расходы на предоставление работнику жилого помещения на новом месте работы на условиях, предусмотренных трудовым договором.
Налог на прибыль: курс изменен
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль в состав расходов включается сумма подъемных, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ. Ранее специалисты Минфина России считали, что расходы на оплату аренды квартиры работнику, который переехал на работу в компанию из другого города, можно учесть при расчете налога на прибыль на основании названной нормы Кодекса. Так, в письмах от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16789 и от 13.02.2012 № 03-04-06/6-35, рассматривая вопрос об учете арендной платы за квартиру, предназначенную для иногороднего работника, финансисты указывали, что суммы выплаченных работникам подъемных, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 ТК РФ, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора.
Но использовать положения подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ финансисты разрешали только в отношения расходов на переезд работника, с которым уже заключен трудовой договор. Если же организация помогает в обустройстве на новом месте жительства потенциальному работнику, то положения ст. 169 ТК РФ не применяются. Соответственно, учесть расходы по подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ нельзя. В этом случае затраты можно отразить на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/1/773.
Есть еще разъяснения Минфина России, в которых говорится, что расходы на аренду жилья для работников компании нужно учитывать по ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда, и при этом применять нормы для выплаты заработной платы в неденежной форме (20% от начисленной за месяц зарплаты). Но из этих разъяснений непонятно, про каких именно сотрудников (потенциальных или уже работающих в организации) идет речь (письмо от 07.12.2015 № 03-03-06/1/71238).
Подводя итог, можно утверждать, что до недавнего времени финансисты не возражали против учета для целей налогообложения прибыли расходов на аренду квартир работников, которые переезжают на новое место работы в другой город.
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства изменили свой подход к решению вопроса учета сумм возмещения организацией расходов на аренду квартир иногородним работникам. Теперь они считают, что такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, предусмотрены рассматриваемые выплаты трудовыми договорами или нет. Аргументация следующая.
Для целей налогообложения прибыли расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не удовлетворяют указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Следует отметить, что суды не разделяют такую точку зрения. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006 арбитры указали, что расходы по аренде квартир для сотрудников понесены компанией в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье. Поэтому п. 29 ст. 270 НК РФ в данном случае неприменим.
НДФЛ: подход остался прежним
По мнению специалистов Минфина России, доходы в виде сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работнику, переехавшему на работу в другую местность, под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадают. Из-под налогообложения можно вывести только расходы на переезд работника в другую местность. Следовательно, рассматриваемые доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Такая точка зрения изложена в комментируемом письме. Аналогичной позиции финансисты придерживались и ранее (письма Минфина России от 19.05.2015 № 03-03-06/28809, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 26.08.2013 № 03-04-06/34883, от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1).
Но суды считают иначе. Так, в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 г., высказана следующая правовая позиция. Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если их предоставление обусловлено прежде всего интересом работодателя, а не целью удовлетворения личных нужд гражданина. Если договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства, то оплата компанией аренды квартир не облагается НДФЛ. Ведь затраты на аренду жилья для работников производились организацией прежде всего в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц. Соответственно, облагаемый НДФЛ доход у работников отсутствует.