Государство гарантирует социальную поддержку тем работникам, которые получают травму в результате несчастного случая на производстве. Какие происшествия можно отнести к несчастным случаям? Какие выплаты в подобных случаях осуществляет работодатель? Нужно ли облагать их страховыми взносами и НДФЛ? Обратимся к разъяснениям контролирующих органов и судебной практике.
О том, что является несчастным случаем на производстве, сказано в ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Это событие, в результате которого работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных Законом № 125-ФЗ случаях и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.
К несчастным случаям на производстве относятся случаи, которые произошли с работником как на территории работодателя, так и за ее пределами или же во время следования к месту работы (возвращения с места работы) на транспорте, предоставленном работодателем. Также несчастным случаем на производстве признается травма работника, которую он получил при следовании к месту служебной командировки и обратно, во время служебных поездок на общественном или служебном транспорте, а также при следовании по распоряжению работодателя к месту выполнения работы (поручения) и обратно, в том числе пешком (ст. 227 ТК РФ, п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 10.03.2011 № 2).
Таким образом, для квалификации события как несчастного случая на производстве имеют значение три обстоятельства:
— событие, в результате которого работник получил повреждение здоровья, произошло в рабочее время, включая обеденный перерыв и время следования на работу и обратно;
— событие произошло в связи с выполнением работником действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах;
— между фактом повреждения здоровья и несчастным случаем на производстве есть причинная связь.
Полный перечень ситуаций, которые не относятся к несчастным случаям, приведен в ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ. Например, если травму получил работник, находящийся в алкогольном опьянении, такое происшествие не будет признано несчастным случаем на производстве.
Начинаем с расследования
Если в организации произошел несчастный случай, работодатель должен в обязательном порядке провести его расследование (ст. 228 ТК РФ). Для этих целей незамедлительно создается специальная комиссия (ст. 229 ТК РФ). Порядок проведения расследования установлен в Положении о расследовании и учете профессиональных заболеваний (далее — Положение о расследовании), утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 № 967. Оно применяется в части, не противоречащей ТК РФ.
Комиссия формируется на основании приказа по организации, и в нее должны войти минимум три человека (ч. 1 ст. 229 ТК РФ, п. 8 Положения о расследовании). В комиссии могут участвовать специалист по охране труда, представители работодателя, профсоюза, уполномоченный по охране труда. При этом лица, непосредственно ответственные за соблюдение требований охраны труда на участке (объекте), где произошел несчастный случай, в состав комиссии не включаются.
После завершения расследования комиссия решает вопрос о том, является данное происшествие несчастным случаем на производстве или нет. Результаты проведенного расследования оформляются актом о расследовании несчастного случая и актом о несчастном случае на производстве. Унифицированная форма акта о несчастном случае на производстве (№ Н-1) утверждена постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73.
Этот документ составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Один из них предназначен для пострадавшего или его родственников, а другой — для работодателя. Копия направляется в территориальное отделение ФСС России, где работодатель стоит на учете.
Если при происшествии пострадали два человека и более или хотя бы один получил тяжелую травму либо погиб, то помимо формы № Н-1 (на каждого пострадавшего) нужно еще составить Акт о расследовании группового несчастного случая (тяжелого несчастного случая, несчастного случая со смертельным исходом) по форме № 4 (утверждена все тем же постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73). Этот документ составляется в трех экземплярах. Один из них предназначен для работника. Второй экземпляр вместе с материалами расследования должен храниться у работодателя. Третий экземпляр акта, копии материалов расследования, копии актов по форме Н-1 на каждого пострадавшего направляются в прокуратуру.
Копии акта по форме № 4 передаются в государственную инспекцию труда, а также в территориальное отделение ФСС России по месту регистрации работодателя в качестве страхователя (ч. 2 ст. 230.1 ТК РФ).
На какие выплаты вправе претендовать пострадавший работник
Социальные гарантии, положенные работнику, с которым произошел несчастный случай на производстве, перечислены в п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ. К ним относятся:
— пособие по временной нетрудоспособности;
— возмещение дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией (в том числе расходы на лечение, приобретение лекарств, медицинскую реабилитацию в санаторно-курортных организациях, оплату дополнительного отпуска на весь период такой реабилитации);
— единовременная и ежемесячные страховые выплаты.
Рассмотрим каждую гарантию в отдельности.
Пособие в связи с несчастным случаем на производстве
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период временной нетрудоспособности до полного выздоровления работника (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Такое пособие оплачивается с первого дня за счет средств ФСС России (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). Напомним, что обычный больничный лист первые три дня оплачивает работодатель. Поэтому в данном случае суммы по больничному листу не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как работодатель не несет никаких расходов (ст. 252 НК РФ).
Как и в случае обычной болезни, для назначения пособия по временной нетрудоспособности пострадавший работник должен принести в бухгалтерию больничный лист. Посмотрим, на что нужно обратить внимание при его заполнении, как его оплатить и нужно ли выплаченные по такому больничному суммы облагать страховыми взносами и НДФЛ.
Расчет пособия и оформление листка нетрудоспособности
В листке нетрудоспособности, который выдан в связи с несчастным случаем на производстве, в строке «Причина нетрудоспособности» должен быть отмечен код «04». Этот код указывает на причину нетрудоспособности работника — несчастный случай на производстве и его последствия (п. 58 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Мин-здравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н, далее — Порядок). При получении такого больничного бухгалтер должен внести в него дату составления акта о несчастном случае на производстве по форме № Н-1 (п. 66 Порядка).
При расчете размера пособия не важен страховой стаж работника, то есть пособие выплачивается исходя из 100% среднего заработка работника независимо от его страхового стажа. Даже когда этот стаж составляет шесть месяцев и меньше (п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ).
Но учтите, максимальный размер «несчастного» пособия за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты (п. 2 ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Он устанавливается законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год (п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ). Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты составляет в январе 2016 г. 65 330 руб., в феврале — декабре 2016 г. — 69 510 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 14.12.2015 № 363-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2016 год», далее — Закон № 363-ФЗ). Соответственно, четырехкратный размер такой выплаты составит в январе 2016 г. 261 320 руб., а в феврале — декабре 2016 г. — 278 040 руб.
Если размер «несчастного» пособия, рассчитанный из среднего заработка работника, превышает максимальный размер пособия, выплата осуществляется исходя из указанного максимального размера. В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность. А размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце (п. 3 ст. 9 Закона № 125-ФЗ).
Начисление страховых взносов
Сумма пособия не облагается страховыми взносами, включая взносы на «травматизм» (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), подп. 1 п. 1ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
На расходы по выплате пособия организация вправе уменьшить взносы в ФСС России. Если сумма выплаченного работнику пособия больше, чем сумма начисленных взносов в ФСС России, то разницу организация может возместить из Фонда (п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, далее — Правила).
Сведения по оплаченным пособиям по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве отражают в строке 1 таблицы 8 расчета по форме 4-ФСС, которая утверждена приказом ФСС России от 26.02.2015 № 59.
Начисление НДФЛ
По мнению Минфина России и налоговых органов, выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве облагается в общеустановленном порядке (см., например, письма Минфина России от 22.02.2008 № 03-04-05-01/42, от 19.11.2007 № 03-04-06-01/397, ФНС России от 16.03.2007 № 04-1-02/193). Логика рассуждений контролирующих органов такова.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Из формулировки данной нормы Кодекса следует, что в число не облагаемых НДФЛ не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Отметим, что ранее финансовое ведомство придерживалось иной позиции, согласно которой пособия, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве, не облагались НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263). В соответствии с этой нормой Кодекса не подлежат налогообложению все виды законодательно установленных компенсаций (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Однако в 2017 г. финансисты изменили свою позицию и отменили все ранее выпущенные разъяснения по этому вопросу (письмо Минфина России от 21.02.2007 № 03-04-06-01/47).
Что касается арбитражной практики, суды считают, что данные пособия не подлежат налогообложению (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 № А27-11598/2008, данная позиция подтверждена Определением ВАС РФ от 23.09.2009 № ВАС-12419/09). Вынося решение в пользу компании, суды руководствовались уже названной нами нормой, содержащейся в п. 3 ст. 217 НК РФ. Таким образом, у компаний есть шанс отстоять свою позицию в суде.
Предоставляем пострадавшему отпуск для лечения
Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая и нуждающемуся в лечении, может быть предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения. Он дается на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно (подп. 10 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ).
Оплата такого отпуска осуществляется в размере среднего заработка работника. Эта величина исчисляется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (п. 32 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 № 286). Дополнительный отпуск полностью оплачивает работодатель, а отпускные засчитываются в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ, п. 10 Правил).
Отпускные как страховое обеспечение
Предоставление пострадавшему работнику дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения работника является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 3 п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ). Поэтому отпускные, которые получит работник, страховыми взносами и взносами на «травматизм» не облагаются (подп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Это подтверждают и специалисты Минтруда России в письме от 27.10.2015 № 17-3/В-524, направленном ФСС России в письме от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615.
Указанные суммы работодатель должен отразить в строке 7 таблицы 8 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» расчета по форме 4-ФСС.
НДФЛ с суммы отпускных
НДФЛ с суммы отпускных начисляется и удерживается из доходов работника. Специалисты Минфина России считают, что оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения является обеспечением по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, а не компенсационной выплатой в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Поэтому такая выплата не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-06/5458).Хотя такой подход можно попробовать оспорить в суде. Аргументы для этого можно взять из уже упомянутого нами постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 № А27-11598/2008, который признал правомерным применение п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве. Ведь такое пособие также является одним из видов страхового обеспечения.
Компенсация за моральный вред
Пострадавший работник может получить с работодателя компенсацию за моральный вред
Компенсация морального вреда как страховое возмещение по обязательному соцстрахованию от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Тем не менее Закон № 125-ФЗ установил, что возмещение застрахованному работнику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, должно осуществляться причинителем вреда (абз. 2 п. 3 ст. 8 Закона № 125-ФЗ).
Понятие морального вреда содержится в ст. 151 ГК РФ. Это физические и нравственные страдания человека. Если работодатель причинил своему работнику моральный вред, то он обязан его компенсировать (ст. 22 ТК РФ). Размер такого возмещения определяется соглашением сторон трудового договора. Если же к согласию прийти не удалось, то размер выплаты установит суд (ст. 237 ТК РФ).
Страховые взносы
Страховыми взносами, а также взносами на «травматизм» не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, абз. 2 подп. 2 ч. 1ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). При этом освобождению от обложения подлежит компенсация морального вреда как в случае ее выплаты по соглашению сторон трудового договора, так и на основании судебного решения. Главным условием для этого должно быть наличие подтвержденного в установленном порядке причинения увечья (иного повреждения здоровья работника) вследствие неправомерных действий (или бездействия) работодателя.
Такая позиция содержится в информации ФСС России от 04.03.2016, а также в совместном письме ПФР и ФСС России от 29.07.2014 № НП-30-26/9660, № 17-03-10/08-2786П.
НДФЛ
Минфин России считает, что если возмещение морального вреда осуществляется по соглашению сторон трудового договора, эти выплаты не носят характер компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, и не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Следовательно, они облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-06/40168). Но если средства в возмещение морального вреда выплачиваются на основании судебного решения, они относятся к компенсационным выплатам по п. 3 ст. 217 НК РФ и по этому основанию не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 28.05.2013 № 03-04-05/19242).
Однако ранее финансисты придерживались иного мнения. В письме от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450 специалисты Минфина России указывали, что компенсация морального вреда, выплачиваемая в соответствии со ст. 237 ТК РФ, не облагается НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ. А статья 237 ТК РФ предусматривает выплаты как по соглашению сторон, так и по решению суда. Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 01.02.2006 № 04-1-02/56@.
Что касается судебной практики, она на стороне компаний. Арбитры считают, что компенсация морального вреда, выплачиваемая работодателем пострадавшему работнику на основании соглашения сторон, не облагается НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом суды отклоняют довод налоговых органов об отсутствии у организации судебного акта, так как законодательство не связывает определение доходов, не подлежащих налогообложению, с наличием судебного акта, устанавливающего размер возмещения вреда. Пример — постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 № А76-24995/07 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 № ВАС-15494/08 позиция окружного суда подтверждена).
Выплаты пострадавшему в связи с утратой профессиональной трудоспособности
Единовременные и ежемесячные страховые выплаты назначаются и выплачиваются работнику, если по заключению учреждения медико-социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности (подп. 2 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 10 Закона № 125-ФЗ). Эти выплаты осуществляются не работодателем, а ФСС России (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). Поэтому последствий для работодателей в отношении страховых взносов и НДФЛ здесь не будет.
Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты работником профессиональной трудоспособности. Такая выплата рассчитывается исходя из максимальной суммы, которая устанавливается законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год (п. 1 ст. 11 Закона № 125-ФЗ). В январе 2016 г. она составляет 84964,2 руб., а в феврале — декабре 2016 г. — 90401,9 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 6 Закона № 363-ФЗ).
В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер единовременной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок (п. 1 ст. 11 Закона № 125-ФЗ).
Единовременная страховая выплата может быть выплачена только один раз, когда утрата работником профессиональной трудоспособности явилась результатом страхового случая. Если впоследствии степень утраты трудоспособности работником была увеличена, это не может служить основанием для перерасчета ранее полученной единовременной страховой выплаты (п. 17 постановления Пленума ВС РФ от 10.03.2011 № 2).
Ежемесячные страховые выплаты выплачиваются работнику в течение всего периода стойкой утраты им трудоспособности (п. 3 ст. 10 Закона № 125-ФЗ). Ее размер определяется как доля среднего месячного заработка работника, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.
Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать в январе 2016 г. 65 330 руб., в феврале — декабре 2016 г. — 69 510 руб. (п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона № 363-ФЗ).
Важно!
Тяжелая травма: с какого момента отсчитывать трехдневный срок для уведомления ГИТ?
Частью 5 ст. 228.1 ТК РФ установлена обязанность работодателя информировать о тяжелых производственных травмах надзорные и контролирующие структуры.
Так, о несчастных случаях, которые по прошествии времени перешли в категорию тяжелых или несчастных случаев со смертельным исходом, работодатель (его представитель) в течение трех суток после получения сведений об этом направляет извещение по установленной форме:
— в территориальный орган Роструда (Государственную инспекцию труда);
— территориальное объединение организаций профсоюзов;
— территориальный орган соответствующего федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственный контроль (надзор) в установленной сфере деятельности, если несчастный случай произошел в организации или на объекте, подконтрольных этому органу.
Обо всех страховых случаях работодатель уведомляет исполнительный орган страховщика (по месту регистрации работодателя в качестве страхователя).
На практике возникает вопрос, с какого момента отсчитывать трехдневный срок для уведомления о тяжелом несчастном случае?
Ответ на этот вопрос дал Верховный суд РФ в постановлении от 18.03.2016 № 83-АД16-2.
Территориальная ГИТ признала работодателя виновным в несвое-временном уведомлении контролирующих органов о совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ и взыскала с него штраф в размере 60 000 руб. Но областной суд отменил постановление ГИТ. Инспекция обратилась с жалобой в ВС РФ.
Предметом разногласий стала дата, с которой должен отсчитываться трехдневный срок для уведомления о тяжелой производственной травме. Хронология событий такова.
5 июля 2014 г. произошел несчастный случай на производстве.
7 июля 2014 г. по факту несчастного случая работодателем была образована комиссия по расследованию несчастного случая.
9 июля 2014 г. составлен акт формы Н-1 и вручен пострадавшему.
Пострадавший находился на лечении с 5 июля по 17 ноября 2014 г. По окончании лечения у него были установлены последствия несчастного случая на производстве: 40% утраты трудоспособности и установлена инвалидность третьей группы (установлена стойкая утрата трудоспособности). Заключительный диагноз приведен в справке городской поликлиники от 24 ноября 2014 г.
25 ноября 2014 г. работник направил работодателю заявление об этом, которое поступило 10 декабря 2014 г. (согласно данным почтового идентификатора, размещенным на официальном сайте ФГУП «Почта России»).
По состоянию на 16 марта 2015 г. (дата проверки) работодатель не известил по установленной форме ГИТ о переходе несчастного случая в категорию тяжелых.
17 марта работодатель был привлечен к административной ответственности.
Отменяя указанные акты и прекращая производство по делу, судья областного суда исходил из того, что травма, полученная работником в результате несчастного случая, отнесена к категории тяжелых производственных травм только 16 марта 2015 г. согласно медицинскому заключению городской поликлиники. По мнению судьи, с этой даты работодатель и должен был в течение трех суток направить соответствующее извещение в ГИТ. Но как разъяснил ВС РФ, определение степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве осуществляется в соответствии со Схемой определения степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 24.02.2005 № 160. Согласно п. 1 и 2 данной Схемы несчастные случаи подразделяются на две категории: тяжелые и легкие. Квалифицирующими признаками тяжести повреждения здоровья при несчастном случае на производстве являются:
— характер полученных повреждений здоровья и осложнения, связанные с этими повреждениями, а также развитие и усугубление имеющихся хронических заболеваний в связи с получением повреждения;
— последствия полученных повреждений здоровья (стойкая утрата трудоспособности).
Достаточно наличия одного из квалифицирующих признаков. Повреждения здоровья, полученные работником при несчастном случае, отнесены к категории тяжелых производственных травм, и, соответственно, несчастный случай перешел в категорию тяжелых несчастных случаев при установлении в ноябре 2014 г. группы инвалидности и стойкой утраты трудоспособности. Работодатель узнал о факте тяжелой травмы 10 декабря 2014 г., он был обязан направить соответствующее извещение в течение трех суток с указанной даты.