[+] Расходы на приобретение по договору цессии права пользования лесным участком на праве аренды являются расходами, формирующими стоимость готовой продукции, то есть материальными затратами, и подлежат учету при исчислении налога
(Постановление АС Волго-Вятского округа от 04.07.2016 по делу № А43-13613/2015)
ООО осуществляло деятельность по лесозаготовке и производству пиломатериалов и применяло упрощенную систему налогообложения. Общество заключило с индивидуальным предпринимателем договор переуступки прав и обязанностей аренды лесного участка по договору, заключенному ИП (арендатор) с департаментом лесного хозяйства (арендодатель). Размер платы за переуступку составлял порядка 12 млн руб., что соответствовало задолженности ИП перед департаментом по арендной плате. Плата была внесена ООО на счет департамента.
ООО учло сумму платы в расходах для целей УСН. В результате по итогам года обществом был получен убыток, который оно перенесло на следующий год в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Налогоплательщиком исчислен минимальный налог.
В ходе налоговой проверки инспекция посчитала, что у ООО отсутствовали основания для учета в составе расходов для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, затрат, понесенных налогоплательщиком по оплате права аренды участка лесного фонда. Спорные затраты не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, следовательно, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы. По мнению инспекции, уплаченная обществом плата за уступку права требования фактически является задолженностью индивидуального предпринимателя перед департаментом лесного хозяйства за аренду лесного участка.
Решением инспекции обществу был доначислен «упрощенный» налог, начислены штраф и пени.
Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в арбитражный суд.
Суды трех инстанций пришли к выводу о том, что инспекция необоснованно исключила из состава расходов понесенные обществом затраты по оплате права аренды участка лесного фонда. Аргументирован такой вывод был следующим образом.
На основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в подп. 5, 6, 7, 9—21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 254, ст. 319 НК РФ в случае собственного производства любые расходы, необходимые для заготовления готовой продукции, формируют ее первоначальную стоимость (в первоначальную стоимость входят, в частности, арендные платежи за использование леса, уступленные права требования, заработная плата и налоги на нее, расходы на топливо и т.п.).
Исходя из указанных норм суд первой инстанции пришел к выводу, что расходы, произведенные обществом на приобретение по договору цессии права пользования лесным участком на праве аренды, следует оценивать как необходимые для осуществления производственной деятельности, направленной на заготовку древесины, что является основной предпринимательской целью деятельности ООО, следовательно, являются расходами, формирующими стоимость готовой продукции, материальными затратами, и подлежат, таким образом, учету при исчислении налога (решение АС Нижегородской области от 08.12.2015 по делу № А43-13613/2015).
Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали этот вывод.
[+] Истечение срока годности товара не может служить доказательством отсутствия его фактической реализации и, как следствие, использования в операциях, облагаемых НДС
(Постановление АС Дальневосточного округа от 12.07.2016 № Ф03-2396/2016)
Общество, осуществляющее оптовую торговлю пищевыми продуктами, в 2013 г. применяло УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а с 1 января 2014 г. перешло на общий режим налогообложения.
В сентябре 2014 г. общество представило в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за I квартал 2014 г. с суммой налога к возмещению. Налоговая инспекция в возмещении налога отказала. Она указала на необоснованное применение обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным обществу в 2013 г. в период применения им УСН. При переходе налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения он вправе применить налоговые вычеты по НДС только в случае, если приобретенные в периоде нахождения на УСН товары (работы, услуги) используются или подлежат использованию в дальнейшем в операциях, облагаемых НДС. Между тем спорный товар был приобретен обществом в период с 5 июля 2013 г. по 24 декабря 2013 г., срок годности данного товара, составляющий от 0,5 месяцев до шести месяцев, на момент принятия обществом НДС к вычету за I квартал 2014 г. истек. То есть просроченная продукция не могла использоваться обществом в операциях, облагаемых НДС (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016 № 05АП-1788/2016).
Общество обратилось в суд.
Суды трех инстанций поддержали налогоплательщика. При этом они исходили из следующего.
Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
В период применения УСН общество приобрело кондитерские изделия.
Согласно п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, по общему правилу не признаются плательщиками НДС.
Статьей 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы.
При этом подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по УСН по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в период применения УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, но не реализованным в 2013 г., не подлежали учету в составе расходов 2013 г.
В обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным и не реализованным в 2013 г. товарам общество представило: счета-фактуры, книгу покупок и продаж за I квартал 2014 г., карточки бухгалтерских счетов, справку-расчет по несписанным расходам при УСН, расшифровки кредиторской задолженности. В подтверждение факта реализации товара в I квартале 2014 г. обществом представлены договоры на поставку товара.
Суды пришли к выводу, что общество выполнило все условия для применения налогового вычета: товары приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, и приняты на учет; счета-фактуры оформлены надлежащим образом; в состав расходов, вычитаемых из налоговой базы при применении УСН, НДС в спорной сумме не включен.
Налоговым органом доказательства, безусловно свидетельствующие об отсутствии в 2014 г. фактической реализации приобретенного в 2013 г. товара, не получены. Истечения срока годности в отношении части товара для вывода об отсутствии его реализации недостаточно. Доказательства недобросовестности налогоплательщика и его контрагентов в материалы дела не представлены.
[-] Сумма НДС, полученная от покупателей в составе цены товаров (работ, услуг) при выставлении им счетов-фактур, не включается в состав доходов; сумма возвращенного в связи с расторжением договора аванса уменьшает доходы того периода, в котором произведен возврат
(Постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.07.2016 по делу № А75-11823/2015)
Общество в 2013 г. применяло упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». 15 октября 2013 г. оно направило в адрес налоговой инспекции уведомление об отказе от применения УСН с 1 октября 2013 г. в связи с предполагаемым превышением установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимита доходов в IV квартале 2013 г.
Превышение возникло в результате учета в составе доходов суммы НДС, предъявленного покупателю в составе цены реализации дизельного топлива, и суммы возвращенного обществу в связи с расторжением договора аванса. Это послужило основанием для дальнейшего представления обществом за IV квартал 2013 г. налоговой отчетности по общей системе налогообложения (налоговой декларации по НДС, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
Налоговая инспекция в ходе выездной проверки пришла к выводу о неправомерном переходе общества с УСН на общий режим налогообложения в IV квартале 2013 г. Как результат — доначисление налогов, начисление штрафа и пеней.
Общество обратилось в суд, но поддержки там не нашло.
Суды трех инстанций постановили, что общество является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и у него не было оснований для перехода на общий режим налогообложения в IV квартале 2013 г. При вынесении решения суды исходили из следующего.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога исчисляется в том числе лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Статьей 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) определен порядок определения доходов при применении УСН, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают как доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, так и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В силу п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При этом согласно общему принципу формирования доходов из них исключаются суммы налогов, которые продавец (исполнитель) предъявляет покупателю (заказчику) на основании абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ.
Следовательно, организацией, применяющей УСН, в состав доходов не включается сумма НДС, полученная в составе стоимости реализованных товаров (работ, услуг), если такие организации, применяющие УСН, выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой этого налога. Эта сумма в полном объеме должна быть перечислена в бюджет в соответствии с подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.
В пункте 1 ст. 346.17 НК РФ определено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Таким образом, обществом в 2013 г. соблюдены условия, установленные п. 4 ст. 346.13 НК РФ (не допущено превышение предельного уровня дохода), в связи с чем налогоплательщик не утратил право на применение УСН и не мог претендовать на получение соответствующих налоговых вычетов по НДС как лицо, применяющее УСН.
[+] Отсутствие уведомления о переходе на УСН при совершении иных действий, свидетельствующих о применении такой системы, не влечет запрета на ее применение и возникновение обязанностей по уплате налогов по общей системе налогообложения
(Постановление АС Московского округа от 12.05.2016 по делу № А41-82076/2015)
Индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с момента регистрации в налоговых органах — 17 января 2013 г., но уведомление о переходе на УСН он не представлял. За 2013 и 2014 гг. в установленные законом сроки им были поданы налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и уплачены соответствующие суммы налога.
Декларации были приняты налоговым органом, учет уплаченного налога велся налоговым органом по лицевому счету налогоплательщика.
В 2015 г. налоговый орган вынес в отношении предпринимателя решение о приостановлении операций по счетам в банке в связи с непредставлением им налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 г.
Не согласившись с решением инспекции, индивидуальный предприниматель обратился в суд.
Суд первой инстанции удовлетворил требования налогоплательщика, указав, что отсутствие уведомления о переходе на УСН при совершении иных действий, свидетельствующих о применении такой системы, не влечет запрета на ее применение и возникновение обязанностей по уплате налогов по общей системе налогообложения.
Апелляционная инстанция отменила решение суда первой инстанции на основании того, что индивидуальным предпринимателем в нарушение налогового законодательства о налогах и сборах в налоговый орган не представлено соответствующее уведомление о переходе на УСН.
АС Московского округа (кассационная инстанция) оставил в силе решение суда первой инстанции, указав следующее.
Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае указанная система применяется в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.10.2008 № 6159/08, переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, установленных ст. 346.11—346.13 НК РФ, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер.
Таким образом, применение УСН не зависит от решения налогового органа и не связано с ним, так как налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать налогоплательщику применять данный режим.
Суд установил, что индивидуальный предприниматель не относится к налогоплательщикам, указанным в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, которые не вправе применять УСН. При этом воля налогоплательщика на применение спорной системы была известна налоговому органу, осуществлявшему соответствующий учет, в связи с подачей заявителем соответствующих налоговых деклараций за 2013, 2014 гг.
Налоговый орган был вправе осуществить мероприятия камерального налогового контроля поданной налогоплательщиком налоговой декларации в порядке ст. 88 НК РФ и указать на несоответствие декларации применяемой налогоплательщиком системе налогообложения. Однако указанных мероприятий налоговый орган не произвел, приняв поданную налогоплательщиком декларацию без каких-либо замечаний.
В результате суд пришел к выводу о неправомерности вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с отсутствием соответствующих оснований. Доводы налоговиков о том, что индивидуальный предприниматель не вправе применять УСН, поскольку не уведомил налоговый орган о переходе на УСН в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ, судом отклонены в связи с тем, что отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на эту систему налогообложения при совершении иных действий, свидетельствующих о применении данной системы, не влечет запрета в применении спорной системы налогообложения и возникновение обязанностей по уплате налогов по общей системе налогообложения.
[+] Законодателем не ограничен размер возвращенного аванса, на который подлежат уменьшению полученные доходы, а указанные действия налогоплательщик вправе произвести лишь в налоговый период соответствующего возврата
(Постановление АС Поволжского округа от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016)
Индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» по виду деятельности «управление эксплуатацией жилого фонда». В 2012 г. им были получены авансовые платежи по договорам на выполнение работ. Суммы авансов были включены в налоговую базу. В связи с невыполнением работ, предусмотренных договорами, ранее полученные авансовые платежи в течение 2013 г. были возвращены предпринимателем на расчетные счета контрагентов.
30 апреля 2014 г. налогоплательщик представил в налоговый орган первичную декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а 25 июня 2014 г. — уточненную декларацию за 2013 г., в которой откорректировал сумму дохода и налога с учетом возвращенных контрагентам авансов. Поскольку в 2013 г. доходов у налогоплательщика не было, в декларации были отражены суммы дохода за налоговый период и налога к уплате с отрицательным значением.
Налоговая инспекция при камеральной проверке налоговой декларации пришла к выводу о недопустимости отражения в налоговой декларации возвращенных авансовых платежей с отрицательным значением при отсутствии дохода в текущем налоговом периоде, восстановила сумму налога, заявленного к возврату, и предложила налогоплательщику внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.
Предприниматель обратился в суд.
Суды трех инстанций встали на сторону налогоплательщика, указав следующее.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы», предоставляя налогоплательщику возможность при возврате ранее полученных авансов исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда авансы возвращены контрагенту. В рассматриваемом случае возвращенные контрагенту суммы аванса не могут рассматриваться как расходы налогоплательщика в смысле ст. 346.16 НК РФ и не являются убытками, порядок включения которых в расходы налогоплательщиками, использующими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, определен в ст. 346.18 НК РФ.
Поскольку в рассматриваемом случае полученные в 2012 г. авансы были учтены предпринимателем в полном объеме при определении налоговой базы, с них исчислен и уплачен налог, законодателем не ограничен размер возвращенного аванса, на который подлежат уменьшению полученные доходы, а указанные действия налогоплательщик вправе произвести лишь в налоговый период соответствующего возврата, решение налогового органа признано ущемляющим права налогоплательщика при реализации положений главы 26.2 НК РФ о порядке признания доходов.
[+] Государственная регистрация приобретенных транспортных средств в органах Госгортехнадзора носит технический характер и не является государственной регистрацией в смысле, придаваемом этому понятию законодательством РФ, в том числе законодательством о налогах и сборах
(Постановление АС Северо-Западного округа от 05.07.2016 по делу № А13-12587/2014)
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, применяющего УСН. По результатам проверки обществу был доначислен налог, уплачиваемый при УСН, начислены штраф и пени. Основанием послужил вывод инспекции о неправомерном учете в составе расходов затрат на приобретение снегоходов, так как они не были зарегистрированы в установленном порядке.
Общество обратилось в суд и нашло там поддержку.
При вынесении решения суд руководствовался следующим.
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В силу абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств является обязательным условием признания расходов на приобретение основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ.
Согласно Правилам государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-транспортных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, утвержденных Минсельхозпродом России 16.01.95, государственная регистрация приобретенных обществом спорных транспортных средств носит технический характер и не является государственной регистрацией в смысле, придаваемом этому понятию законодательством РФ. Не предусмотрено применение Правил в целях законодательства о налогах и сборах. Поэтому расходы по приобретению снегоходов в целях их учета при УСН не требуют в этом случае представления доказательств о регистрации этих средств в органах Госгортехнадзора.
Таким образом, общество правомерно включило затраты, связанные с приобретением снегоходов, в расходы в целях исчисления налога по УСН ввиду отсутствия необходимости в документальном подтверждении факта подачи документов на их регистрацию в органы Госгортехнадзора.