Летом этого года в главу 26.2 НК РФ были внесены изменения, которые начнут действовать с 1 января 2017 г. Одна из поправок — увеличение предельного размера стоимости основных средств для целей использования упрощенной системы. В письме от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@ специалисты ФНС России разъяснили, как организации должны применять на практике данное новшество для перехода со следующего года на упрощенную систему.
Согласно действующей редакции подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. С 1 января 2017 г. данный лимит увеличивается до 150 млн руб. Такая поправка в указанную норму Кодекса внесена Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ.
Компании, изъявившие желание работать со следующего календарного года на УСН, должны уведомить об этом налоговый орган. Сделать это нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация переходит на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В нем необходимо указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года. В связи с этим у компаний, которые планируют со следующего года перейти на упрощенную систему, возник вопрос: имеют ли они право на применение этого спецрежима, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября превышает 100 млн руб., но при этом укладывается в новый предел?
Обращаем внимание, что указание в уведомлении размера доходов по состоянию на 1 октября текущего года корреспондирует с установленным п. 2 ст. 346.12 НК РФ ограничением по величине дохода за девять месяцев года, предшествующего году перехода на этот спецрежим, который необходимо соблюдать для целей перехода на УСН.
Так, если компания планирует перейти на «упрощенку» с начала 2017 г., ее доход за девять месяцев 2016 г. не должен превысить 59,805 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Этот лимит рассчитан исходя из произведения предельной величины (45 млн руб.), и коэффициента-дефлятора на 2016 г. (1,329).
А вот что касается остаточной стоимости основных средств, то НК РФ требует соблюдения этого лимита для целей применения УСН в принципе, а не по состоянию на какую-то дату. Исходя из этого, налоговики пришли к выводу, что если остаточная стоимость объектов по состоянию на 1 октября 2016 г. составила больше 100 млн руб., но по состоянию на 1 января 2017 г. она не превысит 150 млн руб., то такая организация вправе применять УСН с 1 января 2017 г.
Безусловно, такая позиция налоговой службы в пользу налогоплательщиков и соответствует положениям НК РФ. Правда, пока не ясно, как отреагируют налоговики на местах, если компания в уведомлении о переходе на УСН с 2017 г., укажет остаточную стоимость основных средств, превышающую 100 млн руб. Ведь формально получается, что в этом случае организация не вписывается в действующий лимит.