В конце прошлого года, а если быть точнее – 30 ноября, в Налоговый кодекс были внесены многочисленные поправки. В числе законов, вносящих изменения в порядок исчисления НДС, НДФЛ и др., Президент РФ подписал и Федеральный закон № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Именно благодаря данному закону отныне налоги за организацию сможет перечислять любое лицо, а налоговики смогут взыскивать долги юридических лиц с аффилированных физических лиц и индивидуальных предпринимателей и т. д. и т. п. В общем, новшеств много. О них и расскажут наши эксперты.
Новое в НК РФ
Налоги за организацию сможет перечислять любое лицо. Уплатить налоги за другое лицо можно было и прежде, но только в исключительных случаях. Например, за реорганизованное юридическое лицо перечислял налог правопреемник, за участников консолидированной группы налогоплательщиков – ее ответственный участник. Теперь появилась возможность для любого лица (как юридического, так и физического) перечислять налоги со своего счета за других налогоплательщиков. Например, собственникам компаний погашать налоговые обязательства организации за счет своих средств. При этом лицо, которое платит налог за организацию, не вправе потребовать возврата из бюджета налога, уплаченного за налогоплательщика. Это может быть актуально при блокировке счетов организации и недостатке средств, при уплате госпошлины представителем компании и т. п. Данная поправка в ст. 45 НК РФ вступила в силу с 30 ноября 2016 года.
Долги организаций налоговики смогут взыскивать с аффилированных физлиц и ИП. На первый взгляд незначительное изменение может повлечь существенные последствия для налогоплательщиков. Речь идет о поправках в абз. 8 и 9 подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ. Эти параграфы определяют, что недоимка может быть взыскана через суд с аффилированных лиц налогоплательщика, если он переводил на них выручку, денежные средства или другие активы. В новой редакции статьи слово «организациям» заменено на слово «лицам». Это значит, что налоговики теперь смогут взыскать неуплаченные налоги компании не только со связанных организаций, но и с аффилированных физических лиц, например учредителей или акционеров.
Из прежней редакции нормы ст. 45 следовало, что подобные взыскания применимы только к организациям. Недобросовестные налогоплательщики выводили активы на физических лиц, в том числе со статусом индивидуальных предпринимателей. У налоговых органов отсутствовали основания предъявлять претензии к таким субъектам. Теперь формально такая возможность появилась. Норма вступила в силу с 30 ноября 2016 года.
Расширен перечень оснований для запросов при камеральных проверках. При камеральной проверке расчета по страховым взносам налоговики смогут истребовать у организаций сведения и документы, которые подтверждают обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению взносами, и применения пониженных тарифов взносов. Фактически тем самым необложение взносами и применение пониженных тарифов приравнено по своему правовому режиму администрирования к налоговой льготе.
Напомним, что сейчас камеральные проверки расчета по страховым взносам проводят не налоговики, а ПФР и ФСС. Они вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Теперь камеральные проверки будет проводить налоговая инспекция, а фонды будут проверять лишь периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Данные положения вступили в силу 1 января 2017 года.
Ограничивается размер переносимого убытка по налогу на прибыль. Изменения касаются убытков, которые получены за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. В 2017–2020 годах налоговую базу за текущий период нельзя будет уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах, более чем на 50%. Сейчас таких ограничений нет. Это ограничение не будет распространяться на налоговую базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций – участников региональных инвестиционных проектов. При этом отменяется 10-летнее ограничение переноса убытков. Сумму убытка можно будет переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как в настоящее время. Применяться это правило будет к налоговым периодам 2017–2020 годов. Изменения касаются и убытков внутри консолидированной группы налогоплательщиков: покрывать такие убытки смогут не более 50% прибыли. Очевидно, что экономическое основание новых правил заключается исключительно в фискальных интересах государственного бюджета. Данные положения вступили в силу 1 января 2017 года.
Для получения возмещения НДС в заявительном порядке можно будет предоставить поручительство взаимозависимого лица. Теперь для получения возмещения НДС в заявительном порядке можно предоставить не только банковскую гарантию, но и поручительство взаимозависимого лица, которое отвечает перечисленным в законе критериям, в том числе по размеру активов и уплачиваемым налогам. При этом минимальный срок и гарантии, и поручительства увеличен с 6 до 10 месяцев. Данная поправка поможет сделать процесс заявительного возмещения НДС выгоднее для некоторых налогоплательщиков, поскольку внутригрупповые поручительства могут быть бесплатными, в отличие от банковских гарантий.
Устанавливается нулевая ставка НДС по ж/д перевозкам пассажиров и багажа поездами дальнего следования. С 1 января 2017 года по 31 декабря 2029 года включительно ставка НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении устанавливается в размере 0%. Возможно, это будет способствовать некоторому снижению цен на ж/д билеты. До 2019 года продлено применение ставки 0% к воздушным перевозкам в Крым.
Регионы будут решать, предоставлять ли льготы организациям по движимому имуществу. Сейчас льгота по налогу на имущество распространяется на движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, и применяется по умолчанию. По таким объектам организации не платят налог, за исключением, когда имущество принято на учет в результате реорганизации, ликвидации организации или передачи имущества между взаимозависимыми лицами.
С 2018 года льгота будет действовать на территории тех регионов, которые примут соответствующие законы. Полномочия для принятия законов, разрешающих льготу, у властей регионов появились с 1 января 2017 года. В условиях дефицитов региональных бюджетов, вероятно, далеко не все субъекты федерации изъявят желание льготировать движимое имущество налогоплательщиков. Это может привести к окончанию непродолжительного периода безналогового существования движимого имущества в нашей стране (2013–2017 годы.).Дмитрий Сорокин, старший консультант, юридическая компания «Каменская & Партнёры», г. Москва
Важные налоговые новшества
Ключевые поправки
Прежде чем обратиться непосредственно к Закону № 401-ФЗ, необходимо отметить и ключевые поправки других законов:
-
до 45% увеличен допустимый объем рекламы в одном номере периодического печатного издания, при котором такие издания имеют право применять ставку НДС в размере 10% (Федеральный закон от 30.11.2016 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»);
-
от налога на доходы физических лиц освобождаются следующие виды доходов:
–доходы в виде ежемесячных денежных выплат, производимых ветеранам боевых действий в соответствии с Федеральным законом «О ветеранах» (Федеральный закон от 30.11.2016 № 406-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»);
–единовременные выплаты пенсионерам (Федеральный закон от 30.11.2016 № 400-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию»);
– доходы в натуральной форме, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018» (Федеральный закон от 30.11.2016 № 398-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»);
-
налогоплательщики также получили право на получение у работодателей социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни до окончания налогового периода по НДФЛ при условии подтверждения такого права налоговым органом (Федеральный закон от 30.11.2016 № 403-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»);
-
значительно снижена государственная пошлина при подаче заявлений о признании должника-физического лица банкротом – с 6000 до 300 руб. (Федеральный закон от 30.11.2016 № 407-ФЗ «О внесении изменения в статью 333-21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
Закон № 401-ФЗ
Основные изменения, которые необходимо проанализировать и принять к сведению, содержатся именно в Законе № 401-ФЗ. В данном случае можно выделить несколько ключевых блоков поправок. Разберем их по порядку.
Право платить налоги и страховые взносы за третьих лиц. Предусмотренная в данный момент в п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность уплачивать налоги самостоятельно дополнена некоторыми исключениями. Так, к норме, которая уже сейчас позволяет уплачивать налоги через свое доверенное лицо (п. 1 ст. 26 НК РФ), добавлены также положения, которые позволяют уплатить налоги за других лиц в банке при предъявлении поручения на перечисление в бюджет денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика (п. 4 ст. 45 НК РФ). В соответствии с п. 9 ст. 45 НК РФ третьи лица также могут уплачивать страховые взносы. Тема уплаты налогов за третьих лиц особенно актуальна в контексте развития информационных технологий и упрощения банковских процедур. Во-первых, банки далеко не всегда проверяют у доверенных лиц доверенности при представлении платежных документов, а в связи с развитием электронных технологий Федеральная налоговая служба РФ также признавала, что требование п. 1 ст. 45 НК РФ является препятствием на пути создания комфортных условий исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками (Письмо ФНС России от 29.12.2015 № ЗН-2-1/1462@).
Ограничение размера убытков, на который можно сокращать базу по налогу на прибыль. Закон № 401-ФЗ предусмотрел, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Сумма ранее не была ограничена, однако был ограничен срок переноса убытков – теперь же ограничение в 10 лет отменено.
Взыскание недоимки по налогам возможно со взаимосвязанных физических лиц. Закон № 401-ФЗ дополнил подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ абзацем следующего содержания: «Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка». Налоговый кодекс РФ предусматривает широкие полномочия ФНС: если налоговая инспекция найдет у компании недоимку по уплате налогов на сумму более 5 млн руб., которая просрочена на срок не менее 3 месяцев, в судебном порядке эту недоимку можно взыскать также с аффилированных физических лиц организации.
В 2013 году подобные поправки были приняты в отношении юридических лиц. Тогда законодатель убрал из закона лазейку для выведения средств из банкротящейся компании, которая имеет большую недоимку по налогам. До 2013 года была широко распространена схема, при применении которой организации, привлекаемые к ответственности за неуплату налогов, выводили активы во взаимосвязанные лица, а поймать их было нельзя. С 2013 года ФНС имеет право в судебном порядке также привлекать к выплате недоимки организации, которые признаны взаимозависимыми судом или в ином порядке. Теперь действие нормы (вступившей в силу немедленно) распространено также на физических лиц. С одной стороны, поправки довольно разумные и эффективные – вывести активы можно и путем перечисления на счет члена совета директоров, знакомого индивидуального предпринимателя и так далее. С другой стороны, пока неясно, как эта норма коррелирует с нормой Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» о том, что участники общества не отвечают по его долгам.
Как можно заметить, поправки носят комплексный характер и позволяют говорить о полноценной реформе налогового права: в числе принятых поправок те изменения, которые давно обсуждались и ожидались обществом. В этом случае главное – проанализировать данные изменения и правильно применять их на практике.
Салимхан Ахмедов, управляющий партнер, ООО «Ланс Альянс», г. Москва
Новеллы-2017
Налог может уплатить за налогоплательщика другое лицо. Законом № 401-ФЗ (п. 5, 6 ст. 1, ст. 13) внесены изменения в ст. 44, 45 НК РФ, в соответствии с которыми теперь уплатить налог может не только одно физическое лицо за другое, но и физическое лицо за юридическое лицо. Указанные новшества вступили в силу с 30 ноября 2016 года.
Ранее такой возможности не имелось, налогоплательщики были обязаны уплатить исчисленные в их отношении налоги (штрафы, пени) только лично.
Закон № 401-ФЗ вносит некоторые ограничения для таких плательщиков, а именно лицо, которое произвело уплату за налогоплательщика, не может претендовать на возврат уплаченных денежных средств из бюджета Российской Федерации.
В случае если произошла ошибка в платежном поручении, которая не стала препятствием для поступления налога в бюджет РФ, лицо, уплатившее налог за другого, не может уточнять основание, тип платежа и его принадлежность, статус плательщика и налоговый период. Это может сделать только сам налогоплательщик (абз. 5 п. 1, абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).
Изменился порядок начисления пеней для юридических лиц. С 1 октября 2017 года ставка, по которой будут начислены пени организациям, будет определяться исходя из срока налоговой задолженности. Согласно подп. «б» п. 13 ст. 1, п. 7 ст. 13 Закона № 401-ФЗ, если срок недоимки будет менее или равен 30 календарным дням, то за каждый день просрочки будет начислена одна трехсотая ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот день. Если же задолженность не будет погашена в указанный срок, то с 31-го календарного дня пени с организаций будут взиматься в двойном размере, то есть ставка будет равна одной стопятидесятой.
До внесения изменений согласно п. 4 ст. 75 НК РФ процентная ставка пеней для всех налогоплательщиков вне зависимости от периода задолженности составляла за каждый день просрочки одну трехсотую ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот день.
Изменения коснулись только юридических лиц, для физических лиц и индивидуальных предпринимателей все осталось по-прежнему.
Появилась возможность вернуть проценты, уплаченные в связи с принятием решения об отмене возмещения НДС. Налоговая инспекция в ходе проверки может принять решение об отмене ранее принятого решения о возмещении налога на добавленную стоимость в ускоренном порядке. В таком случае налогоплательщику полагается вернуть полученную в качестве возмещения сумму с учетом процентов (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). В случае если налогоплательщик в дальнейшем подтверждал свое право на получение НДС, уплаченные проценты ему не возвращались. Согласно подп. «в» п. 14, подп. «б» п. 15 ст. 1, ст. 13 Закона № 401-ФЗ правила возврата или зачета излишне уплаченных налоговых платежей, содержащиеся в ст. 78, 79 НК РФ, распространяются теперь также и в отношении возврата или зачета процентов, уплаченных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ.
Устанавливается обязанность уведомлять Федеральную налоговую службу в случае наделения обособленного подразделения полномочиями по осуществлению выплат работникам. Законом № 401-ФЗ (подп. «а» п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 13) с 1 января 2017 года устанавливается обязанность для организаций – плательщиков страховых взносов уведомлять налоговые органы о наделении своего филиала или представительства полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам. Установленный законом срок для такого уведомления равен одному месяцу (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).
Ранее такой обязанности не было.
Увеличен порог доходов, разрешенный для применения упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2017 года согласно п. 46 ст. 2 Закона № 401-ФЗ размер дохода, при котором возможно применять упрощенную систему налогообложения, увеличен до 112,5 млн руб. До внесения изменений такой доход не должен был превышать 90 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Новая величина доходов будет применяться в случае перехода на УСН с 1 января 2018 года. Таким образом, организация имеет возможность перейти на УСН в 2018 году в том случае, если ее доходы по итогам 2017 года не будут больше 112,5 млн руб.
Также изменен предельный размер доходов, который позволяет организации продолжать использовать УСН. В настоящий момент он составляет 120 млн руб. (п. 4 ст. 346 НК РФ), согласно внесенным поправкам теперь предельный размер доходов составит 150 млн руб. (п. 47 ст. 2 Закона № 401-ФЗ).
Распределение налога на прибыль. Законом № 401-ФЗ были перераспределены ставки процентов по налогу на прибыль при зачислении в бюджеты разного уровня (федеральный и региональный). Ставка налога на прибыль осталась на уровне 20%.
Согласно абз. «а» п. 26, ст. 2 Закона № 401-ФЗ вносятся изменения в ст. 284 НК РФ, по которым с 1 января 2017 года налог на прибыль в 2017–2020 годах будет распределяться следующим образом:
–в федеральный бюджет – 3% (до изменений – 2%);
–в бюджет субъекта РФ – 17 % (до изменений – 18%).
Таким образом, указанное распределение составлено в пользу федерального бюджета.
Резерв по сомнительным долгам. Законом № 405-ФЗ внесены изменения, касающиеся размера прибыли для определения резерва по сомнительным долгам. Теперь величина резерва по сомнительным долгам может быть не более 10% от выручки за предыдущий налоговый период либо 10% от выручки за текущий отчетный период (используется большая из указанных цифр).
До изменения законодательства размер резерва по сомнительным долгам составлял не более 10% от прибыли за текущий отчетный период.
Таким образом, налогоплательщик сможет сравнить имеющуюся полученную сумму с двумя периодами и выбрать большую из них.
Изменен перечень неконтролируемых сделок. Внесены изменения в ст. 105 НК РФ, которые исключают следующие сделки из перечня контролируемых:
– займы без процентов, совершенные между организациями и (или) физическими лицами, зарегистрированными или проживающими на территории России;
– поручительство по налоговым платежам по НДС и акцизам.
Перенос убытков ограничен. Законом № 401-ФЗ внесены изменения в ст. 283 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2017 года в налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговую базу за текущий налоговый период нельзя уменьшить на сумму убытков, полученных в прошедших отчетных периодах, более чем на 50%.
Таким образом, внесенными изменениями был ограничен размер убытков прошлых налоговых периодов, который можно перенести на отчетный или налоговый период.
Данные ограничения не распространяются на налоговую базу, по которой налог на прибыль исчисляется с применением специальных ставок.
Расширен перечень доходов, не облагаемых налогом. Согласно изменениям, внесенным Законом № 401-ФЗ с 1 января 2017 года, не будут облагаться налогом следующие доходы:
–полученные акционерным обществом в процессе отчуждения акций, в случае если 100% акций указанного общества принадлежат РФ и при условии перечисления этих доходов в полном объеме в федеральный бюджет (подп. 54 п. 1 ст. 251 НК РФ);
– в виде услуг, указанных в подп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
Речь идет о предоставлении поручительств (гарантий) в случае, если в качестве сторон выступают российские организации, не являющимися банками (подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Ксения Чистова, юрист направления «Юридическая практика», Группа компаний SRG, г. Москва