Транспортный налог: отчитываемся за 2016 г. и заглядываем в будущее

В конце прошлого года ФНС России утвердила новую форму налоговой декларации по транспортному налогу. Однако отчитываться за 2016 г. налогоплательщикам нужно по старой форме. Напоминаем порядок ее заполнения. Заодно рассказываем, как и кому применять новую форму в течение 2017 г.

Транспортный налог относится к региональным налогам, уплачиваемым в соответствии с главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ (п. 3 ст. 12, п. 3 ст. 14, ст. 356 НК РФ).

При введении транспортного налога законами субъектов РФ определяются ставка налога в пределах, установленных главой 28 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, включая право не устанавливать отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций, а также могут устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (абз. 2, 3 ст. 356, п. 3 ст. 360, абз. 2 п. 1 ст. 363 НК РФ).

Плательщики транспортного налога: кто они?

Независимо от применяемой системы налогообложения транспортный налог платит та организация, на которую зарегистрирован автомобиль. Эта обязанность сохраняется до снятия автомобиля с учета в ГИБДД, даже если он не используется в деятельности организации (например, уничтожен в ДТП, списан с баланса) (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, письма Минфина России от 21.04.2016 № 03-05-06-04/23108, от 18.02.2016 № 03-05-06-04/9050, ФНС России от 20.09.2012 № БС-4-11/15686).

Если автомобиль угнан, при предоставлении в ИФНС подлинника справки из полиции об угоне (письма Минфина России от 17.03.2016 № 03-05-05-04/14738, ФНС России от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@), можно не платить транспортный налог в период розыска автомобиля (письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03-05-04-04/32382, Информация ФНС России).

В отношении автомобиля, зарегистрированного на обособленное подразделение, транспортный налог уплачивается по месту нахождения такого подразделения (п. 1 ст. 363 НК РФ, письмо Минфина России от 29.10.2013 № 03-05-04-04/45850).

При лизинге транспортный налог платит лизингополучатель либо лизингодатель — в зависимости от того, на кого из них зарегистрирован автомобиль (п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации», утв. приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001, далее — Правила регистрации автомототранспортных средств; письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422).

Уплата налога (авансовых платежей) и представление декларации за 2016 г.

Сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законом субъекта РФ, в котором автомобиль зарегистрирован в ГИБДД.

Авансовые платежи уплачиваются в течение года за отчетные периоды — I, II и III кварталы, если это предусмотрено законом субъекта РФ (п. 1, 2 ст. 363 НК РФ).

Декларация по транспортному налогу представляется только по итогам года — не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). За 2016 г. нужно отчитываться по старой форме, утвержденной приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@ (ред. от 25.04.2014). Окончание действия этого документа — 27 февраля 2017 г.

Транспортный налог уплачивается и декларация по нему представляется в ИФНС по месту нахождения (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 363.1 НК РФ, п. 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств):

— организации — по автомобилям, зарегистрированным на нее;

— обособленного подразделения организации — по автомобилям, зарегистрированным на обособленное подразделение.

Как применять новую форму декларации

Приказом ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@ утверждены новые форма и формат представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме, а также порядок ее заполнения (зарегистрировано в Минюсте России 26.12.2016 № 44966).

Как следует из п. 3 данного приказа, он вступает в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 28 декабря 2016 г.) и применяется начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за налоговый период 2017 г. В связи с этим возникла неопределенность с датой начала действия документа.

Порядок применения новой формы ФНС России разъяснила в своей информации. Так, приказ действует начиная с представления налоговой декларации за 2017 г.

В течение 2017 г. новая форма может использоваться по инициативе налогоплательщика, например, в случае необходимости применения льготы за транспортное средство, по которому в 2016 г. внесена плата по системе ПЛАТОН. Дело в том, что в новой декларации налогоплательщик может указать налоговую льготу и (или) вычет по транспортному средству, имеющему разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированному в реестре транспортных средств системы взимания платы (ПЛАТОН) (с учетом положений Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ).

Налоговики также напомнили, что новая декларация не требует заверения печатью налогоплательщика (с учетом положений Федерального закона от 06.04.2015 № 82-ФЗ).

Кроме того, в новой форме появилась возможность указать общую сумму налога по всем транспортным средствам, местом нахождения которых является территория субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом данного региона. Поскольку такое согласование должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется декларация, эта новация актуальна для 2018 г. (если налогоплательщик получит соответствующее согласование в 2017 г.).

Уточнены также правила заполнения декларации в ситуации, когда регистрация либо снятие с регистрации транспортного средства произошли до или после 15-го числа соответствующего месяца (с учетом норм Федерального закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете транспортный налог и авансовые платежи по нему начисляются проводками:

31 марта, 30 июня, 30 сентября:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 68, субсчет «Транспортный налог»

— начислен квартальный авансовый платеж по транспортному налогу (если региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей);

31 декабря

Дебет 20 (26, 44) Кредит 68, субсчет «Транспортный налог»

— начислен транспортный налог за год.

При перечислении транспортного налога:

Дебет 68, субсчет «Транспортный налог» Кредит 51

— уплачен транспортный налог.

Учет расходов на уплату транспортного налога при расчете налога на прибыль

Для целей налога на прибыль транспортный налог и авансовые платежи по нему включаются в прочие расходы по налогу на прибыль на дату начисления независимо от даты уплаты в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).

В декларации по налогу на прибыль¹ транспортный налог и авансовые платежи по нему отражаются по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном (налоговом) периоде налогов и сборов (п. 7.1 Порядка заполнения декларации¹.

Учет расходов на уплату транспортного налога упрощенцами

Организации, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», учитывают транспортный налог и авансовые платежи по нему в расходах на дату уплаты налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В разд. 2.2 декларации по налогу², взимаемому в связи с применением УСН, в общей сумме произведенных расходов отражаются нарастающим итогом суммы транспортного налога и авансовых платежей по нему, уплаченные в течение (п. 8.3 Порядка заполнения декларации):

— I квартала — по строке 220;

— полугодия — по строке 221;

— девяти месяцев — по строке 222;

— года — по строке 223.

Расчет транспортного налога

Налог рассчитывается по каждому зарегистрированному на организацию автомобилю. Налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.). Она указана в паспорте транспортного средства (ПТС) (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Если мощность двигателя указана в ПТС только в киловаттах (кВт), ее нужно перевести в лошадиные силы, умножив на коэффициент 1,35962. Получившийся результат округляется с точностью до второго знака после запятой (п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ³.

Ставки и льготы устанавливаются законом субъекта РФ, в котором автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (п. 1 ст. 361 НК РФ, письмо Минфина России от 11.08.2016 № 03-05-06-04/47015).

Коэффициент Кв применяется при регистрации или снятии автомобиля с учета в течение года. Он учитывает количество полных месяцев квартала (года), в течение которых организация владела автомобилем.

Полным считается месяц, в котором автомобиль (п. 3 ст. 362 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2016 № 03-05-05-04/47037, от 15.04.2016 № 03-05-06-04/21897):

— поставлен на учет в ГИБДД, если это произошло до 15-го числа включительно. Если же автомобиль поставлен на учет после 15-го числа, месяц его постановки на учет при расчете коэффициента Кв не учитывается;

— снят с учета в ГИБДД, если это произошло после 15-го числа. Если же автомобиль снят с учета до 15-го числа включительно, месяц его снятия с учета при расчете коэффициента Кв не учитывается.

Значение коэффициента определяется с точностью до десятитысячной доли по формуле (п. 5.12 Порядка заполнения декларации по транспортному налогу):

Коэффициент Кв при расчете авансовых платежей определяется по формуле:

Коэффициент Кв (строка 130 раздела 2 декларации по транспортному налогу) = Количество полных месяцев владения автомобиля в квартале (году) (строка 110 раздела 2 декларации по транспортному налогу) : 3 (при расчете авансовых платежей);

— коэффициент Кв при расчете налога за год определяется по формуле:

Коэффициент Кв (строка 130 раздела 2 декларации по транспортному налогу) = Количество полных месяцев владения автомобиля в году (строка 110 раздела 2 декларации по транспортному налогу) : 12 (при расчете налога за год);

— коэффициент Кп (повышающий) применяется для дорогостоящих автомобилей, то есть тех, которые включены в перечень моделей со средней стоимостью от 3 млн руб. (п. 2, 2.1 ст. 362 НК РФ, письма ФНС России от 10.02.2016 № БС-4-11/2155, Минфина России от 01.06.2015 № 03-05-04-04/31532).

Этот коэффициент зависит от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска (письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3274@) (см. табл. 1).

Таблица 1. Расчет коэффициента Кп

Средняя стоимость автомобиля, млн руб.	Количество лет, прошедших с года выпуска (включая год выпуска)	Коэффициент Кп (строка 150 разд. 2 декларации)
От 3 до 5 включительно	Не более 1	1,5
	От 1 до 2	1,3
	От 2 до 3	1,1
Свыше 5 до 10 включительно	Не более 5	2
Свыше 10 до 15 включительно	Не более 10	3
Свыше 15	Не более 20

Авансовые платежи

Авансовые платежи по каждому автомобилю рассчитываются по формуле (п. 2.1, 3 ст. 362 НК РФ):

Сумма квартального авансового платежа = ¼ х Налоговая база х Налоговая ставка х Коэффициент Кв х Коэффициент Кп.

При сложении получившихся сумм по всем автомобилям получается сумма авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет. При этом по грузовикам, по которым вносится плата в систему ПЛАТОН, авансовые платежи исчисляются, но не уплачиваются (п. 2 ст. 363 НК РФ, письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14885@).

Налог за год

Налог за год рассчитывается следующим образом:

1) исчисляется сумма налога по каждому автомобилю по формуле (п. 2, 3 ст. 362 НК РФ):

Сумма налога за год = Налоговая база х Налоговая ставка х Коэффициент Кв х Коэффициент Кп;

2) складываются получившиеся суммы по всем автомобилям.

3) рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате или уменьшению за год, по формуле:

Сумма транспортного налога за год (строка 030 раздела 1 декларации по транспортному налогу) = Исчисленная сумма налога (строка 021 раздела 1 декларации по транспортному налогу) – Общая сумма авансовых платежей, исчисленных к уплате по итогам I—III кварталов (строки 023, 025, 027 раздела 1 декларации по транспортному налогу).

При этом по грузовикам, по которым вносится плата в систему ПЛАТОН, транспортный налог исчисляется в особом порядке (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Пример

На организацию зарегистрировано два автомобиля (данные по ним приведены в табл. 2).

Таблица 2. Характеристики автомобилей

Показатель	Грузовой автомобиль (разрешенная масса меньше 12 тонн)	Легковой автомобиль средней стоимостью от 3 до 5 млн руб.
Мощность двигателя, л. с.	260	230
Налоговая ставка, руб./л. с.	70	75
Год выпуска	Предыдущий год	Предыдущий год
Зарегистрирован в ГИБДД	15 марта текущего года	Предыдущий год

 

1. Расчет транспортного налога по грузовому автомобилю.

Коэффициент Кв по нему:

— в I квартале — 0,3333 (1 мес. : 3 мес.);

— по итогам года — 0,8333 (10 мес. : 12 мес.).

Авансовые платежи составят:

— за I квартал — 1517 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб./л. с. x 0,3333);

— за II квартал — 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб./л. с.);

— за III квартал — 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб./л. с.).

Налог за год — 15 166 руб. (260 л. с. x 70 руб./л. с. x 0,8333).

2. Расчет транспортного налога по легковому автомобилю.

Коэффициент Кп — 1,3 (количество лет, прошедших с года выпуска, — от 1 до 2).

Авансовые платежи составят:

— за I квартал — 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб./л. с. x 1,3);

— за II квартал — 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб./л. с. x 1,3);

— за III квартал — 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб./л. с. x 1,3).

Налог за год составит 22 425 руб. (230 л. с. x 75 руб./л. с. x x 1,3).

3. Расчет общей суммы к уплате в бюджет.

Авансовые платежи, подлежащие уплате, составят:

— за I квартал (строка 023 раздела 1 декларации по транспортному налогу) — 7123 руб. (1517 руб. + 5606 руб.);

— за II квартал (строка 025 раздела 1 декларации по транспортному налогу) — 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.);

— за III квартал (строка 027 раздела 1 декларации по транспортному налогу) — 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.).

Налог, подлежащий уплате за год (строка 030 раздела 1 декларации по транспортному налогу), — 10 156 руб. [(15 166 руб. + 22 425 руб.) – 7123 руб. – 10 156 руб. – 10 156 руб.].

Алгоритм заполнения декларации

Декларация по транспортному налогу включает (п. 1.2 Порядка заполнения декларации):

— титульный лист;

— раздел 1, предназначенный для отражения суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет;

— раздел 2, предназначенный для расчета налога по каждому автомобилю.

Сначала заполняется титульный лист, в котором указываются данные об организации и подаваемой декларации. Потом заполняется необходимое количество разделов 2, а уже в конце — раздел 1.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому автомобилю, в этом разделе указываются:

— в строке 020 — код ОКТМО, по которому уплачивается налог (и на территории которого зарегистрирован автомобиль);

— в строке 030 — код вида транспортного средства из Приложения № 5 к Порядку заполнения декларации. Например, 510 04 — по легковому автомобилю, 520 01 — по грузовому, 540 03 — по автобусу, а для автобуса городского и междугороднего транспорта — 540 02;

— в строках 040—070 — соответственно VIN, марка, госномер и налоговая база (мощность двигателя автомобиля в лошадиных силах) из свидетельства о регистрации или паспорта транспортного средства (ПТС);

— в строке 080 — код 251;

— в строке 090 — экологический класс, если он указан в свидетельстве или ПТС;

— в строке 100 — возраст автомобиля (с года, следующего за годом выпуска машины, по отчетный год), если в регионе установлены дифференцированные ставки в зависимости от количества лет, прошедших с года выпуска авто. Если в регионе ставки не дифференцируются, то ставятся прочерки;

— в строке 110 — количество полных месяцев владения автомобилем в году. Если срок владения машиной составляет год — указывается «12». Месяц покупки автомобиля принимается за полный, если машина поставлена на учет в ГИБДД до 15-го числа месяца включительно. Месяц продажи принимается за полный, если автомобиль снят с учета в ГИБДД после 15-го числа месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ, письмо Минфина России от 15.04.2016 № 03-05-06-04/21897). Например, если машина поставлена на учет 14 января и снята с учета 3 ноября, количество полных месяцев владения — 10;

— в строке 120 — 1/1 (п. 5.11.1 Порядка заполнения декларации);

— в строке 130 — коэффициент Кв. Если срок владения автомобилем составляет весь календарный год — указывается «1». При владении автомобилем не целый год коэффициент Кв надо вычислить по формуле (с точностью до десятитысячной доли) (п. 5.12 Порядка заполнения декларации):

Коэффициент Кв (строка 130 раздела 2 декларации по транспортному налогу) = Количество полных месяцев владения автомобиля в году (строка 110 раздела 2 декларации по транспортному налогу) : 12;

— в строке 140 — налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ;

— в строке 150 — коэффициент Кп, если заполняется раздел 2 декларации по дорогому автомобилю, включенному в перечень автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. При заполнении раздела 2 по автомобилю, не включенному в этот перечень, ставится прочерк;

— в строке 160 — сумма исчисленного налога, которая рассчитывается по формуле:

Сумма налога за год (строка 160 раздела 2 декларации) = Мощность двигателя в лошадиных силах (строка 070 раздела 2 декларации) х Налоговая ставка (строка 140 раздела 2 декларации) х Коэффициент Кв (строка 130 раздела 2 декларации) х Коэффициент Кп (строка 150 раздела 2 декларации);

Если льгот нет, в строку 250 переносится показатель строки 160.

Если есть льготы, заполняются необходимые строки раздела 2 (строка 170 — строка 240).

Сумму налога к уплате по строке 250 определяется как разница между исчисленной суммой налога (строка 160) и суммой налоговой льготы (строка 200, строка 220, строка 240).

Сумма строк 250 каждого разделе 2 указывается в строке 021 раздела 1 декларации.

В разделе 1 декларации для отражения суммы налога к уплате в бюджет по разным кодам ОКТМО предусмотрено три блока строк 020—040. Если в течение года место нахождения организации не менялось, то заполняется только один блок.

В строке 020 указывается код ОКТМО, по которому уплачивается налог.

Если в регионе нет авансовых платежей, в строках 021 и 030 указывается сумма строк 250 всех разделов 2 декларации.

Если платятся квартальные авансовые платежи, указывают:

— в строке 021 — сумму строк 250 всех разделов 2 декларации;

— в строках 023—027 — исчисленную сумму квартальных авансовых платежей;

— в строке 030 — сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по формуле:

Сумма транспортного налога за год (строка 030 раздела 1 декларации по транспортному налогу) = Исчисленная сумма налога (строка 021 раздела 1 декларации по транспортному налогу) – Общая сумма авансовых платежей, исчисленных к уплате по итогам I-III кварталов (строки 023, 025, 027 раздела 1 декларации по транспортному налогу);

Сумму налога, указанную в строке 030, надо уплатить по итогам года.

Если в результате вычисления получается отрицательная величина, она отражается в строке 040 (без знака минус). В этом случае налога к уплате нет.