Если компания выдает работнику материальную помощь в связи с утратой имущества при пожаре, то НДФЛ с такой выплаты не удерживается при соблюдении определенных условий. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 20.01.2017 № 03-04-06/2414.
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень необлагаемых доходов установлен в ст. 217 НК РФ. Так, согласно п. 8.3 данной нормы Кодекса не подлежат обложению НДФЛ выплаты (в том числе и материальная помощь), произведенные в связи со стихийными бедствиями или с другими чрезвычайными обстоятельствами.
В Налоговом кодексе не уточняется, что следует понимать под стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами. Не регламентирован этот момент и в других отраслях законодательства. В статье 1 Федерального закона от 21.12.94 № 69‑ФЗ «О пожарной безопасности» приведено лишь понятие пожара. Это неконтролируемое горение, причиняющее материальный ущерб, вред жизни и здоровью граждан, интересам общества и государства. А вот о том, относится ли пожар к стихийным бедствия или чрезвычайным обстоятельствам, в этом законе ничего не сказано.
Поэтому и возникает вопрос: относится ли к таким трагедиям пожар? От ответа на этот вопрос будет зависеть и порядок обложения выплат пострадавшим лицам НДФЛ.
В комментируемом письме специалисты Минфина России разъяснили порядок применения п. 8.3 ст. 217 НК РФ. По мнению финансистов, пожар может быть отнесен к стихийным бедствиям или чрезвычайным обстоятельствам. Но для этого его возникновение не должно быть преднамеренным и не должно быть связано с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на материальную помощь. Тот факт, что пострадавший гражданин никак не замешан в пожаре, нужно документально подтвердить. Для этого финансовое ведомство порекомендовало обратиться в соответствующие органы для получения справки (например, в Государственную противопожарную службу МЧС России). При наличии такой справки выплаченная работнику материальная помощь не будет облагаться НДФЛ.
Аналогичной позиции Минфин придерживался и ранее (письма от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44861, от 10.06.2013 № 03‑04‑ 05/21487).
Следует отметить, что положения п. 8.3 ст. 217 НК РФ для освобождения от НДФЛ материальной помощи, выплаченной в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами, не требуют документального подтверждения причины таких происшествий. Судебная практика по данному вопросу отсутствует. Поэтому сложно сказать, чью сторону займут арбитры при возникновении спора с налоговыми органами. Учитывая это, лучше попросить пострадавшего работника принести справку, в которой указана причина возникновения пожара.
Обратите внимание: в настоящее время для целей налогообложения по НДФЛ не имеет значения, выплачивается материальная помощь пострадавшим лицам единовременно или частями. Напомним, что до 2015 г. рассматриваемые выплаты не облагались НДФЛ только при условии, что они осуществлены единовременно. Но Федеральный закон от 29.11.2014 № 382‑ФЗ исключил данное требование из положений ст. 217 НК РФ.