По мнению Минфина России, к многолетним насаждениям применяется льгота по налогу на имущество, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ для движимого имущества. Такая точка зрения высказана в письмах от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314 и № 03-05-05-01/313.
В комментируемых письмах рассмотрена следующая ситуация. Компания арендовала земельные участки и посадила на них многолетние насаждения. Организация озадачилась вопросом: являются ли такие посадки основными средствами? И если да, то можно ли их признать движимым имуществом и применить льготу по налогу на имущество?
Вот что по этому поводу сообщил Минфин России. В пункте 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» прямо сказано, что многолетние насаждения относятся к основным средствам. Финансисты указали, что капвложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п. 13 ПБУ 6/01). Таким образом, молодые насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, отражаются на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».
Что касается налога на имущество, то специалисты Минфина России не видят проблем с применением к многолетним насаждениям освобождения, предусмотренного п. 25 ст. 381 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не облагаются налогом объекты движимого имущества, принятые с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Исключения — движимое имущество, полученное в результате реорганизации или ликвидации компаний, а также передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.
Как видите, указанная льгота предусмотрена для движимого имущества. Финансисты считают, что многолетние насаждения могут быть признаны таковым. Статья 130 ГК РФ относит к недвижимости земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. При этом отдельными законодательными актами к недвижимым объектам может быть отнесено и иное имущество.
Обратите внимание: ранее многолетние насаждения упоминались в ст. 130 ГК РФ и признавались недвижимым имуществом. Но Федеральный закон от 04.12.2006 № 201‑ФЗ «О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации» исключил их из вышеприведенного перечня.
Специалисты Минфина России порекомендовали при решении вопроса о том, являются многолетние насаждения движимым или недвижимым имуществом, руководствоваться следующим принципом. Если перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то они признаются движимым имуществом. Соответственно, в такой ситуации организация может применить положения п. 25 ст. 381 НК РФ к многолетним насаждениям, посаженным на арендованных земельных участках и принятым на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г.