АС Волго-Вятского округа признал право предпринимателя на УСН учитывать для целей исчисления страховых взносов доходы за минусом произведенных расходов.
Размер суммы страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя, зависит от величины полученного ими в течение расчетного периода (календарного года) дохода.
Действовавший до 1 января 2017 г. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) предписывал предпринимателям на УСН определять величину дохода по правилам ст. 346.15 НК РФ (п. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). По мнению Минтруда и Минфина России, это означало, что сумма дохода должна определяться предпринимателями на УСН без уменьшения на сумму произведенных расходов (см., например, письма Минтруда России от 13.05.2016 № 17-4/ООГ-775, от 29.04.2016 № 17-4/ООГ-717, Минфина России от 29.04.2016 № 03-11-11/25395, от 21.05.2015 № 03-11-11/29390). (Отметим, что аналогичный порядок определения дохода предусмотрен и действующей с этого года главой 34 «Страховые взносы» НК РФ (п. 9 ст. 430)).
Однако АС Волго-Вятского округа с такой трактовкой п. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ не согласен. В постановлении от 06.02.2017 по делу № А82-965/2016 судьи пришли к выводу, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», доход предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
При вынесении решения суд исходил из правовой позиции Конституционного суда РФ в отношении предпринимателя на общем режиме. Эта позиция изложена в постановлении от 30.11.2016 № 27-П. В нем КС РФ пришел к выводу, что для определения размера страховых взносов доход страхователя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Отметим, что вопрос определения величины дохода предпринимателя на УСН для целей исчисления страховых взносов дошел до Верховного суда. Определением от 21.02.2017 № 304-КГ16-16937 Верховный суд РФ признал доводы предпринимателя о том, что расчетная база для обложения страховыми взносами для плательщиков на УСН с объектом «доходы минус расходы» должна исчисляться на основании ст. 346.15 НК РФ с учетом положений ст. 346.16 НК РФ, достаточным основанием для рассмотрения этого вопроса в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.