Еще одно дело добавилось в копилку выигранных компаниями судебных разбирательств по вопросу обложения страховыми взносами премий, выплачиваемых работникам к юбилеям. На этот раз на сторону организации встал Верховный суд РФ (Определение от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349).
Суть проблемы
Мы уже не раз писали на страницах «БП» о том, что контролирующие органы придерживаются позиции, согласно которой премии, выплачиваемые работникам организаций к юбилейным датам, должны облагаться страховыми взносами (см., например, «БП», 2017, № 10). Так считали фонды в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), что подтверждается судебной практикой. А сейчас такой фискальный подход заняли специалисты Минфина России (письмо от 07.02.2017 № 03‑15‑05/6368).
Аргументируется данная точка зрения тем, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты работникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Исключений из этого правила для премий к юбилейным датам положения ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 422 НК РФ не содержат.
Споры доходили до судов. Арбитражная практика по данному вопросу противоречива: одни суды занимали сторону компаний (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 09.06.2015 № Ф04-19068/2015), другие поддерживали контролеров (см. АС Дальневосточного округа от 10.04.2015 № Ф03-396/2015).
Решение арбитров
В комментируемом деле была рассмотрена следующая ситуация. Организация выплачивала своим работникам премии в связи с юбилеем и за долголетний добросовестный труд. Такие выплаты были предусмотрены Положением о корпоративных социальных программах работников организации. Страховые взносы на эти суммы не начислялись.
По результатам проверки, проведенной ревизорами из Пенсионного фонда, компании доначислили взносы, начислили пени и штраф. По мнению контролеров, организация нарушила положения ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Спорные выплаты необходимо было включить в базу для начисления страховых взносов, так как премии составляют доход работников и выплачены в рамках трудовых отношений. Посчитав, что ее права нарушены, организация обратилась за защитой в суд.
Суды трех инстанций заняли сторону компании. Арбитры пришли к выводу, что выплаты не являются вознаграждением за труд. По существу это выплаты социального характера. Поэтому они не признаются объектом обложения страховыми взносами. Приведем аргументацию судов.
Трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем необходимых условий труда (ст. 15 ТК РФ). Такие отношения возникают на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ).
В свою очередь согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки) и стимулирующие выплаты (премии и иные поощрительные выплаты).
Арбитры отметили, что спорные выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации и носят социальный характер. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Премии, выплачиваемые в связи с достижением юбилейной даты со дня рождения или с юбилеем трудовой деятельности, не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Значит, их нельзя считать оплатой труда.
Пенсионный фонд не согласился с таким решением и попытался его оспорить в Верховном суде. Но высшие арбитры не поддержали доводы контролеров и согласились с выводом нижестоящих судов о том, что рассматриваемые выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.