В мае этого года специалисты Минфина России выпустили два письма, в которых рассмотрены вопросы выставления счетов-фактур. В письме от 30.05.2017 № 03-07-09/33048 финансисты разъяснили порядок хранения продавцом счетов-фактур, а в письме от 18.05.2017 № 03-07-09/30038 ответили на вопрос, какой КПП нужно указывать в счете-фактуре при продаже товаров через обособленное подразделение.
Ситуация первая
Продавец выдает покупателю счет-фактуру на бумажном носителе. При этом свой экземпляр он не составляет на бумаге, а хранит в виде электронного образца, подписанного квалифицированной подписью руководителя организации. При значительном объеме продаж такой вариант документооборота позволяет снизить расходы компании на бумагу. Однако специалисты финансового ведомства решили, что приведенный порядок хранения счетов-фактур не соответствует действующему законодательству. Вот как финансисты аргументировали свою позицию.
По общему правилу счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью от имени организации. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Порядок выставления счетов-фактур прописан в п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры). Согласно ему первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.
Исходя из этого, специалисты Минфина России пришли к выводу, что в случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров таких счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации, недопустимо, так как это не предусмотрено ни Налоговым кодексом, ни Правилами заполнения счета-фактуры.
Ситуация вторая
Компания продает товары через обособленное подразделение. Какой КПП в этом случае следует указать в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры: головной организации или обособленного подразделения?
Этот, казалось бы, банальный вопрос возник не случайно. Дело в том, что порядок заполнения счета-фактуры в случае реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение организации не регламентирован в Налоговом кодексе и в Правилах заполнения счета-фактуры. В подпункте «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры лишь сказано, что в строке 2б указываются ИНН и КПП налогоплательщика-продавца. Отталкиваясь от этой формулировки, специалисты финансового ведомства дали следующий ответ.
В указанной норме Правил заполнения счета-фактуры упоминается налогоплательщик. Для целей НДС согласно ст. 143 НДС налогоплательщиками признаются:
-
организации;
-
индивидуальные предприниматели;
-
лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Как видите, в ст. 143 НК РФ обособленные подразделения организаций не названы. Поэтому они не признаются плательщиками НДС. В связи с этим в ситуации, когда организация реализует товары через свое обособленное подразделение, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом в строке 2б счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения.
Отметим, что аналогичной точки зрения Минфин России придерживался и ранее (письма от 30.05.2016 № 03-07-09/31053, от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61, от 13.04.2012 № 03-07-09/35, от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 10.02.2012 № 03-07-09/06, от 26.01.2012 № 03-07-09/03). С этой позицией согласны и налоговики (письма ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@, от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@).
В указанных письмах финансисты кроме рассматриваемого вопроса разъяснили порядок заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры и правила нумерации счетов-фактур при реализации товаров через обособленное подразделение компании. Так, в строку 3 заносится наименование и почтовый адрес обособленного подразделения (см., например, письмо Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524), а нумерация счетов-фактур осуществляется путем проставления порядкового номера, который через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (см., например, письмо Минфина России от 03.04.2012 № 03-07-09/32).
Но даже если продавец при заполнении счета-фактуры укажет в строке 2б КПП не обособленного подразделения, а головной организации, негативных налоговых последствий для покупателя не будет. Он все равно может принять к вычету НДС по такому счету-фактуре. Дело в том, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
В комментируемом письме от 18.05.2017 № 03-07-09/30038 специалисты финансового ведомства еще раз это подтвердили.