Минфин России указал, что если с заемщика будет взыскана (или уплачена им добровольно) задолженность, которая ранее была списана как безнадежная, то кредитная организация как налоговый агент должна возвратить сумму излишне удержанного налога в установленном порядке, а также представить в налоговый орган уточненные сведения. Такие разъяснения содержатся в Письме от 24.05.2017 № 03-04-06/31904.
Статьей 2 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах», вступившей в силу с 1 января 2016 г., п. 1 ст. 223 НК РФ дополнен подп. 5, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.
Порядок списания кредитными организациями безнадежной задолженности установлен в нормативных актах Банка России, в частности в главе 8 «Порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам» Положения от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и в разделе 6 «Задолженность, вынесенная за баланс» главы «В» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях), установленных Банком России в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 16.07.2012 № 385-П.
Кроме того, в письме указано, что в случае уступки права требования к должнику по кредитному договору третьему лицу в порядке цессии кредитная организация должна будет представить в налоговый орган справку, аннулирующую сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, представляемое в соответствии с п. 2 Приказа ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» по форме 2-НДФЛ (аннулирующую справку).
Одновременно сообщается, что письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.