Компания (Тайвань) оказывает услуги российской организации по поиску клиентов. Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль, применяется ли Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и при предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1994?
Н. Пашков, г. Владивосток
Ответ. На основании п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога за налогоплательщика.
Согласно ст. 246 и 247 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в РФ доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 7 НК РФ установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Общероссийский классификатор стран мира, принятый Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст, применяется в РФ для идентификации стран мира.
Согласно указанному классификатору Тайвань имеет цифровой код 158, несмотря на то что он является частью территории КНР (код 156).
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 12.05.2006 № 03-08-05, в соответствии с подп. «c» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1994 термин «Китай» означает Китайскую Народную Республику, при использовании в географическом смысле означает всю территорию Китайской Народной Республики, включая ее территориальное море, на которые распространяются законы Китая, касающиеся налогообложения.
Учитывая изложенное, территории, имеющие самостоятельную налоговую систему, и на которые не распространяются указанные законы Китая, касающиеся налогообложения, не входят в зону действия Соглашения. К таким территориям, в частности, относится Тайвань.
Исходя из выше изложенного, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1994 при выплате дохода российской организацией компании (Тайвань), оказывающей услуги по поиску клиентов, не применяется.
В настоящее время межправительственное соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Тайвань отсутствует.
В случае отсутствия такого соглашения российская организация при выплате дохода иностранной организации применяет нормы НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую иностранной организации доходы.
Как указал Минфин России в Письме от 01.04.2016 № 03-03-06/2/18533, в ст. 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль организаций. Доходы иностранной организации, не соответствующие перечню вышеназванной статьи НК РФ, налогом на прибыль не облагаются.
Поскольку в данной ситуации тайваньская компания оказывает услуги российской организации по поиску клиентов, и указанные доходы не относятся к видам доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью, указанные доходы не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, следовательно, российская организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль организаций.