Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@ будет интересно компаниям, которые осуществляют возврат (зачет) физическим лицам излишне удержанного НДФЛ. В нем московские налоговики привели порядок такого возврата (зачета), а также рассказали, как эта операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ.
Правила для возврата
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода физического лица сумма НДФЛ подлежит возврату. Вернуть «излишек» должен налоговый агент на основании письменного заявления физического лица. Такой возврат налоговый агент производит за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по самому физическому лицу, так и по другим гражданам, с доходов которых налоговый агент производит удержание НДФЛ. Срок для возврата — три месяца со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления физического лица.
На практике могут возникнуть две ситуации с возвратом излишне удержанного налога.
Ситуация первая: сумма текущего платежа в бюджет по НДФЛ превышает сумму, которую налоговый агент должен вернуть физическому лицу. В этом случае в бюджет перечисляется сумма налога за минусом суммы возврата.
Ситуация вторая: суммы налога, которую налоговый агент должен перечислить в бюджет, недостаточно для возврата работнику излишне удержанного НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной суммы налога налогоплательщику в трехмесячный срок, то налоговый агент должен в течение десяти дней со дня получения от работника соответствующего заявления направить в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
В комментируемом письме налоговики указали, что такой возврат осуществляется уже по правилам ст. 78 НК РФ. Отметим, что для этого компания должна подать в налоговую инспекцию следующий пакет документов:
-
заявление на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ (в свободной форме);
-
выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;
-
документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.
Сам работник никакого заявления в налоговые органы подавать не должен (п. 2 письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).
Московская налоговая служба обратила внимание на то, что в данной ситуации компания может вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ за счет собственных средств, не дожидаясь возврата денежных средств из бюджета.
Заполняем расчет
Напомним, что порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок). Для отражения сумм НДФЛ, возвращенных физическому лицу, предусмотрена строка 090 в разделе 1 расчета, которая так и называется: «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом».
Специалисты московской налоговой службы указали, что согласно п. 3.3 Порядка по строке 090 указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода. Также налоговики дали рекомендации по отражению в расчете по форме 6-НДФЛ операции по возврату налога в случае, если в 2017 г. осуществляется возврат излишне удержанного НДФЛ из дохода, полученного в прошлых налоговых периодах. В такой ситуации налоговый агент отражает возвращенную сумму по строке 090 раздела 1 расчета за тот период, когда осуществлен возврат. При этом операция по возврату не указывается в разделе 2 расчета.
Кроме того, налоговики отметили, что налоговый агент не должен сдавать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором был излишне удержан налог. Он подает лишь уточненные сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за налоговый период, когда был излишне удержан НДФЛ.
В комментируемом письме налоговики также указали, что в случае если налоговый агент перечислил сумму удержанного налога без учета сумм возврата, то возникает излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
Рассмотрим на конкретном примере, как нужно заполнить расчет по форме 6-НДФЛ в случае осуществления возврата излишне удержанного налога.
Пример
В компании числятся десять человек. Зарплата всех сотрудников за шесть месяцев (январь — июнь) составила 3 млн руб. (500 000 руб. за каждый месяц). Налог удерживался 3-го числа месяца.
В мае 2017 г. обнаружен факт излишне удержанного НДФЛ у Иванова А.А. за октябрь 2016 г. в результате технической ошибки в размере 1200 руб. Сумма излишне удержанного НДФЛ возвращена работнику в июне 2017 г.
За май 2017 г. сумма исчисленного НДФЛ составила 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%), но в бюджет перечислено только 63 800 руб. (65 000 руб. – 1200 руб.).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. заполняется следующим образом:
— по строке 010 «Ставка налога в %» указывается 13;
— по строке 020 «Сумма начисленного дохода» — 3 000 000;
— по строке 040 «Сумма исчисленного налога» — 390 000 (65 000 руб. х 6 мес.);
— по строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 10;
— по строке 070 «Сумма удержанного налога» — 390 000 (65 000 руб. х 6 мес.)
— по строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» — 1200 руб.
В раздел 2 расчета (в части зарплаты за май) заносится такая информация:
— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.05.2017;
— по строке 110 «Дата удержания налога» — 03.06.2017;
— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 03.06.2017;
— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 500 000;
— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 65 000.