Законы, подписанные Президентом РФ 27 ноября 2017 г., откорректировали некоторые положения части первой НК РФ, а также дополнили ее новыми нормами. Самая значимая поправка — введение главы 14.4-1 «Представление документации по международным группам компаний» и раздела VII.1 «Выполнение международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам».
Международные отношения
Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ внес многочисленные поправки в первую часть НК РФ в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний.
Новые обязанности
Глобальные нововведения получил раздел V.I части первой НК РФ, устанавливающий общие положения о ценах и налогообложении, а также осуществлении налогового контроля по сделкам между взаимозависимыми лицами. В него введены нормы, касающиеся международных групп компаний.
В частности, в указанном разделе появилась глава 14.4-1 «Представление документации по международным группам компаний». Согласно новой ст. 105.16-1 НК РФ международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля (далее — совокупность компаний), для которых соблюдаются все следующие условия:
в отношении совокупности компаний составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с российским законодательством о бухучете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица;
в состав совокупности компаний входит хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая признается налоговым резидентом РФ, либо организация или иностранная структура без образования юридического лица, не признаваемая налоговым резидентом РФ, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории РФ через постоянное представительство, и хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая не признается налоговым резидентом РФ, либо организация или иностранная структура без образования юридического лица, признаваемая налоговым резидентом РФ, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории иностранного государства (территории) через постоянное представительство.
Также в указанной главе установлен порядок представления налогоплательщиками документации по международной группе компаний. В нее, в частности, включены:
-
уведомления об участии в международной группе компаний;
-
страновые сведения по международной группе компаний, участником которой является налогоплательщик.
При этом в страновые сведения входят:
-
глобальная документация по международной группе компаний;
-
национальная документация участника международной группы компаний;
-
страновой отчет международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний.
Список санкций расширен
Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ ввел новые виды ответственности. Они установлены в ст. 129.7—129.11 НК РФ и определяют следующие составы правонарушений:
-
ненаправление в установленный срок организацией финансового рынка финансовой информации в соответствии с главой 20.1 НК РФ (штраф 500 000 руб.);
-
невключение организацией финансового рынка финансовой информации о клиенте организации финансового рынка, выгодоприобретателе и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в соответствии с главой 20.1 НК РФ (штраф 50 000 руб. за каждый факт такого нарушения);
-
нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов организации финансового рынка, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, путем непринятия мер, установленных ст. 142.4 НК РФ (штраф 50 000 руб. за непринятие мер в отношении каждого клиента, выгодоприобретателя либо лица, прямо или косвенно их контролирующего);
-
неправомерное непредставление в установленный срок уведомления об участии в международной группе компаний или представление уведомления об участии в международной группе компаний, содержащего недостоверные сведения (штраф 50 000 руб.);
-
неправомерное непредставление в установленный срок странового отчета или представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения (штраф 100 000 руб.);
-
непредставление в установленный срок налогоплательщиком национальной документации (штраф 100 000 руб.);
-
непредставление в установленный срок налогоплательщиком глобальной документации (штраф 100 000 руб.).
Взаимодействие с зарубежными контролерами
В первой части НК РФ появился новый раздел VII.1 «Выполнение международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам». В нем установлены правила автоматического обмена финансовой информацией и страновыми отчетами с компетентными органами иностранных государств.
В связи с введением в Налоговый кодекс данного раздела уточнены положения п. 4 ст. 82 НК РФ, содержащей общие положения о налоговом контроле.
Установлено, что не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте), полученной в нарушение не только Конституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, но и международных договоров.
Эта же статья дополнена п. 6. В нем прописано, что налоговая проверка, налоговый мониторинг могут проводиться с участием компетентного органа иностранного государства. Участие зарубежных контролеров допускается, если такая возможность предусмотрена международным договором и осуществляется по запросу компетентного органа иностранного государства в соответствии с международными договорами РФ. Порядок организации работы по обеспечению участия зарубежных контролеров в налоговой проверке, налоговом мониторинге будет утвержден ФНС России.
Налоговики доберутся до золота
С 1 января 2018 г. начнет действовать Федеральный закон от 27.11.2017 № 343-ФЗ, который внес изменения в положения части первой НК РФ, регулирующие порядок взыскания денежных средств со счетов налогоплательщиков. Налоговым органам дано право осуществлять взыскание с банковских счетов в драгоценных металлах. В связи с этим откорректированы следующие нормы Кодекса.
Так, уточнено понятие «лицевые счета», содержащееся в абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ. Со следующего года к ним будут относиться и счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах.
В статье 46 НК РФ теперь будет предусмотрена возможность производить взыскание налога (сбора, страховых взносов, налоговых санкций) не только за счет денежных средств, но и за счет драгоценных металлов. А в пункте 5 этой нормы Кодекса установлено, что взыскание со счетов в драгоценных металлах будет осуществляться только в том случае, когда недостаточно средств на рублевых и валютных счетах организации или индивидуального предпринимателя.
Взыскание налога со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика (налогового агента) производится исходя из стоимости драгоценных металлов, эквивалентной сумме платежа в рублях. При этом стоимость драгоценных металлов рассчитывается от учетной цены на драгоценные металлы, установленной ЦБ РФ на дату продажи драгоценных металлов.
Для такого взыскания налоговики должны направить в банк поручение на продажу не позднее следующего дня драгоценных металлов в размере, необходимом для исполнения поручения на перечисление налога, и перечисление в этот же срок денежных средств от их продажи на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента). Расходы, связанные с продажей драгоценных металлов, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).
Не производится взыскание налога с вклада в драгоценных металлах налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия договора банковского вклада в драгоценных металлах. При наличии такого договора налоговый орган вправе дать банку поручение на продажу драгоценных металлов по истечении срока действия указанного договора и перечисление денежных средств от продажи драгоценных металлов на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.
Федеральный закон от 27.11.2017 № 343-ФЗ дополнил п. 2 ст. 76 НК РФ следующим положением. Приостановление операций организации по ее счету в драгоценных металлах в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах стоимости драгоценных металлов, эквивалентной сумме платежа в рублях, указанной в решении о блокировке счета. При этом стоимость драгоценных металлов определяется исходя из учетной цены на драгоценные металлы, установленной ЦБ РФ на дату начала действия приостановления операций по счету в драгоценных металлах.
Уплата налогов при реорганизации
Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ откорректировал порядок исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) при реорганизации компании. Пункт 11 ст. 50 НК РФ дополнен случаями, когда необходимо применять правила, предусмотренные данной статьей. Это:
-
определение правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства;
-
уплата налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС;
-
исполнение обязанности налогового агента по уплате исчисленного и удержанного НДФЛ при реорганизации юридического лица.
При этом п. 12 и 13, дублирующие вышеназванные случаи, исключены из ст. 50 НК РФ. Изменения начнут действовать с 27 декабря 2017 г.