Пример учетной политики компании на 2018 г.

Организация ведения бухгалтерского учета

Возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера организации

Статья 7 Закона о бухгалтерском учете

Первичные учетные документы

Использовать в деятельности организации первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам, утвержденным органами государственной статистики и отраслевыми министерствами

Пункт 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете

Стоимостный лимит основных средств

Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40 000 руб.

Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н)

Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (первоначальная стоимость умножается на норму амортизации)

Пункты 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; далее — ПБУ 6/01); п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; далее — Положение № 34н)

Переоценка стоимости основных средств

Переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится

Пункты 14, 15 ПБУ 6/01; п. 49 Положения № 34н

Амортизация нематериальных активов

Способ расчета амортизационных отчисления по нематериальным активам для всех объектов единый — линейный (отчисления рассчитывают исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива)

Пункты 28, 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина № 153н от 27.12.2007; далее — ПБУ 14/2007); п. 56 Положения № 34н

Изменение оценочных значений срока полезного использования и способа определения амортизации нематериального актива

Срок полезного использования и способ определения амортизации нематериальных активов ежегодно проверяется организацией на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. В случае существенного изменения ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования нематериального актива, способ определения амортизации такого актива подлежит изменению. При этом существенным изменением периода или будущих экономических выгод признается изменение на пять и более процентов

Пункты 27, 30, 40 ПБУ 14/2007

Переоценка нематериальных активов

Переоценка стоимости нематериальных активов не производится

Пункт 17 ПБУ 14/2007

Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность

Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации, производимые до момента их передачи в продажу, учитываются в себестоимости товаров

Пункты 21, 31 ПБУ 14/2000; п. 2.2. Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2)

Учет приобретаемой тары

Приобретаемая организацией тара учитывается по фактической себестоимости

Пункт 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н)

Оценка списания материально-производственных запасов

Оценка материально-производственных запасов при их использовании и прочем выбытии (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по средней себестоимости

Пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; далее — ПБУ 5/01); п. 58, 60 Положения № 34н)

Учет заготовления материалов

Синтетический учет заготовления и приобретения материалов ведется по фактической себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; далее — Инструкция по применению Плана счетов) (пояснения к счетам 15, 16)

Учет специальной одежды

Специальная одежда, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, учитывается в организации путем единовременного списания на затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации

Пункты 21, 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н; далее — Методические указания № 135н)

Учет специальной оснастки

Стоимость специальной оснастки погашается организацией полностью в момент передачи в производство (эксплуатацию)

Пункты 24, 25 Методических указаний № 135н

Учет выдачи и возврата специнструментов

Операции выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад оформляется соответствующими первичными учетными документами

Пункт 50 Методических указаний № 135н

Учет полуфабрикатов собственного производства

Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства ведется без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» путем их отражения в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство»

Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 21)

Оценка готовой продукции, отгруженной продукции

Учет готовой продукции в организации ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется)

Пункты 59, 61 Положения № 34н

Распределение расходов на продажу

Расходы на продажу, учитываемые на счете 44, в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»

Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 44)

Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве

Оценка незавершенного производства в части выпуска массовой и серийной продукции осуществляется по фактической себестоимости

Пункт 64 Положения № 34н

Оценка товаров в организациях розничной торговли

Списание товаров, продаваемых в розницу, ведется по покупным ценам

Пункт 60 Положения № 34н; п. 13 ПБУ 5/01

Затраты на приобретение ценных бумаг

Затраты на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) организация включает в первоначальную стоимость финансовых вложений независимо от суммы затрат

Пункт 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; далее — ПБУ 19/02)

Учет процентов по выданным векселям

Проценты по выданным векселям учитываются организацией в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления

Пункт 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н; далее — ПБУ 15/2008)

Дополнительные расходы по займам

Дополнительные расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся

Пункты 6, 8 ПБУ 15/2008

Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии

Финансовые активы в случае их выбытия отражаются по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

Пункт 26 ПБУ 19/02

Классификация доходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими поступлениями

Пункт 34 ПБУ 19/02

Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов

Прочие доходы отражаются организацией в отчете о финансовых результатах развернуто

Пункт 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н)

База распределения общепроизводственных расходов

Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально прямым статьям затрат

Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Списание общехозяйственных расходов

Списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете производится ежемесячно полностью в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 «Продажи»

Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26)

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (кроме договором строительного подряда) признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом

Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н)

Отражение в балансе отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства

При составлении бухгалтерской отчетности организация отражает отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство развернуто (не сальдировано)

Пункт 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н)

Отражение в отчетности движения денежных средств в иностранной валюте

Пересчет в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте для целей составления «Отчета о движении денежных» средств производится по курсу на дату совершения операции

Пункты 18, 23 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н)

Уровень существенности

Уровень существенности ошибок и показателей определяется организацией в каждом конкретном случае с учетом как количественных, так и качественных факторов. Количественные критерии уровня существенности установляются организацией в следующих размерах: существенной считается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими подобными ошибками за один и тот же отчетный период привела к искажению строки бухгалтерского баланса на пять и более процентов

Пункт 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н); п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н)

Организация налогового учета

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями НК РФ

Статьи 313, 314

Метод признания доходов (расходов)

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления

Статьи 271, 273

Метод списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется методов оценки указанного сырья и материалов по средней себестоимости

Статья 254

Метод оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации

При реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется организацией для целей налогообложения по средней стоимости

Подпункт 3. п. 1 ст. 268

Списание инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты

Включение в состав материальных расходы стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты производится по мере их ввода в эксплуатацию

Подпункт 3. п. 1 ст. 254

Методы начисления амортизации

При начислении амортизации в организации применяется линейный метод

Пункт 1 ст. 259

Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства

Капитальные вложения для целей налогового учета увеличивают первоначальную стоимость основного средства

Пункт 9 ст. 258

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

В качестве прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), для целей налогообложения учитываются следующие расходы:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• расходы на обязательное социальное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг

Пункт 1 ст. 318

Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства

Пункт 2 ст. 318

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство

Прямые расходы в налоговом учете распределяются между остатком незавершенного производства и изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) пропорционально прямым статьям расходов

Пункт 1 ст. 319

Порядок формирования стоимости приобретения товаров

В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации

Статья 320

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

В случае если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа

Пункт 2 ст. 286

База распределения НДС к вычету по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных организацией как для облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, подлежат вычету в определенной пропорции. Указанная пропорция определяется согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, пропорционально которой производится распределение предъявляемого к вычету НДС, понимается выручка от реализации без учета НДС, определяемая в соответствии с положениями ст. 167 НК РФ

Пункт 4 ст. 170

Порядок распределения НДС при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемые от налогообложения операций

При осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения (включая ЕНВД), вычет налога производится в полной сумме (без распределения), если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов

Пункт 4 ст. 170

Порядок раздельного учета НДС при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению

При осуществлении одновременно операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения, включая ЕНВД), организация в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ осуществляет раздельный учет НДС по всем операциям.

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам учитываются раздельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с использованием признака принадлежности к операциям:

а) облагаемым НДС;

б) не облагаемым НДС;

в) одновременно как облагаемым, там и не облагаемым НДС

Пункт 4 ст. 149