Финансисты по-прежнему считают, что если контрагент заверил первичные документы и счета-фактуры факсимильной подписью, то организация не сможет учесть расходы при расчете налога на прибыль и принять к вычету входной НДС. Это подтверждает письмо Минфина России от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81951.
Компания заключила договор с другой организацией. Контрагент предложил при оформлении сделки использовать факсимиле. Фирма решила подстраховать себя от возможных негативных налоговых последствий и поинтересовалась в Минфине России, допускается ли заверять документы такой подписью.
Данный вопрос у компании возник неслучайно. Дело в том, что п. 2 ст. 160 ГК РФ допускает при совершении сделок использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования. Это возможно, в частности, когда использование факсимиле предусмотрено договором.
Но как оказалось, компания опасалась не зря. Минфин России сообщил, что при использовании факсимиле расходы по таким документам не будут приняты для целей налогообложения прибыли. Не будет и вычета НДС, если счет-фактура заверен факсимиле. Приведем логику рассуждений финансистов.
Налог на прибыль
Чтобы учесть при расчете налога на прибыль расходы, необходимо выполнить требования ст. 252 НК РФ. Одно из них — расходы должны быть документально подтверждены, то есть оформлены документами, составленными в соответствии с законодательством РФ. Порядок оформления первичных документов установлен в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В ней сказано, что первичка должна содержать обязательные реквизиты, в том числе подпись должностного лица, совершившего сделку, с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этого лица.
По мнению финансистов, при использовании факсимильной подписи документы не будут оформлены надлежащим образом. А для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, которые документально не подтверждены.
Аналогичную позицию Минфин России высказывал и ранее (письмо от 13.04.2015 № 03-03-06/20808).
НДС
В пункте 6 ст. 169 НК РФ сказано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, не предусмотрено.
Таким образом, счета-фактуры, заверенные факсимиле, признаются составленными с нарушением установленного порядка. Поэтому они не могут являться основанием для принятия к вычету НДС.
Данной позиции финансисты придерживались и раньше (письма от 27.08.2015 № 03-07-09/49478, от 01.06.2010 № 03-07-09/33).
Стоит ли спорить?
На сегодняшний день арбитражная практика по рассматриваемым вопросам сложилась не в пользу компаний.
Суды соглашаются с налоговиками в том, что расходы, подтвержденные документами с факсимильной подписью, нельзя признать для целей налогообложения прибыли. Такой вывод, в частности, содержится в Определении ВАС РФ от 26.08.2013 № ВАС-10799/13. Что касается вычета НДС по счету-фактуре, заверенному факсимильной подписью, то по этому вопросу суды высказывали различные позиции.
Одни арбитры поддерживали компании и признавали правомерным вычет НДС по такому счету-фактуре. Они указывали, что налоговое и бухгалтерское законодательство не содержат прямого запрета на использование факсимиле. Поэтому проставление на счете-фактуре такой подписи не является основанием для отказа в вычете (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 по делу № А55-17448/2010 (Определением ВАС РФ от 12.09.2011 № ВАС-12001/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Другие арбитры считали, что компания имеет право на вычет НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью, но только если ее использование предусмотрено договором (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 по делу № А45-16746/2009). При этом арбитры отмечали, что действующее законодательство не содержит норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур.
Но были и такие решения, в которых суды вставали на сторону налоговиков (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 по делу № А12-22764/2010).
Споры закончились после выхода постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11. Высшие арбитры указали, что ст. 169 НК РФ не дает компаниям права на использование факсимильной подписи. Следовательно, вычет по такому счету-фактуре неправомерен.
После появления этого постановления нижестоящие суды единодушно отказывают организациям в вычете (см., например, постановления ФАС Московского округа от 07.03.2014 по делу № А40-63139/13-99-194, Центрального округа от 23.01.2013 по делу № А64-5348/2011).