С 1 января 2018 г. вступили в силу поправки, внесенные в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 350-ФЗ. В частности, действует новый порядок обложения НДС некоторых экспортных операций. Так как коды для таких операций пока не утверждены, у бухгалтеров возникли трудности с оформлением документов по НДС, а также вопросы по заполнению декларации по НДС. В письме от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ специалисты ФНС России разъяснили, как в таких ситуациях правильно оформить НДС-документы.
При заполнении книг покупок и продаж (дополнительных листов к ним), а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур компании должны указывать коды операций. Они содержатся в приказе ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
Кроме того, коды операций нужны и при составлении декларации по НДС. Напомним, что форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. В приложении № 1 к порядку заполнения декларации указаны необходимые коды операций.
До тех пор пока новые коды операций не будут официально утверждены, специалисты ФНС России в комментируемом письме рекомендовали придерживаться следующих правил.
Коды для реэкспорта
Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ (далее — Закон № 350-ФЗ) внес поправки в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Согласно им с этого года нулевая ставка НДС применяется при реализации, в частности:
— вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
— вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада (абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Коды операций, которые налоговики порекомендовали использовать при заполнении разделов 4, 5 и 6 декларации по НДС, мы собрали в табл. 1.
Таблица 1. Коды операций для декларации по НДС
|
Наименование операции |
Код |
Наименование операции |
Код |
Наименование операции |
Код |
|---|---|---|---|---|---|
|
Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта и не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта и указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
Реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта и не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|||
|
В общем случае |
1011432 |
В общем случае |
1011436 |
В общем случае |
1011440 |
|
По операциям с лицами, местом регистрации (жительства, налогового резидентства) которых являются страны, включенные в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) |
1011433 |
По операциям с лицами, местом регистрации (жительства, налогового резидентства) которых являются страны, включенные в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) |
1011437 |
По операциям с лицами, местом регистрации (жительства, налогового резидентства) которых являются страны, включенные в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) |
1011441 |
|
По операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании ст. 105.1 и 105.2 НК РФ |
1011434 |
По операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании ст. 105.1 и 105.2 НК РФ |
1011438 |
По операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании ст. 105.1 и 105.2 НК РФ |
1011442 |
|
По операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании ст. 105.1 и 105.2 НК РФ и местом регистрации (жительства, налогового резидентства) которых являются страны, включенные в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) |
1011435 |
По операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании ст. 105.1 и 105.2 НК РФ и местом регистрации (жительства, налогового резидентства) которых являются страны, включенные в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) |
1011439 |
По операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании ст. 105.1 и 105.2 НК РФ и местом регистрации (жительства, налогового резидентства) которых являются страны, включенные в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) |
1011443 |
Отказ от нулевой ставки
При реализации товаров на экспорт и (или) выполнении работ (оказании услуг), перечисленных в подп 2.1—2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении таких товаров налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки и использовать ставку НДС в размере 10 или 18%. Для этого необходимо представить в налоговый орган заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Данное правило теперь прописано в п. 7 ст. 164 НК РФ.
Рекомендованные налоговиками коды видов операций, необходимые при оформлении книг покупок и продаж (дополнительных листов к ним), журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, в ситуации, когда налогоплательщик воспользовался правом не использовать нулевую ставку НДС, приведены в табл. 2.
Таблица 2. Коды операций для НДС-документов
|
Вид операции |
Код |
|---|---|
|
Реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18% |
37 |
|
Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18% |
38 |
|
Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 10% |
39 |
|
Рализация работ (услуг), предусмотренных подп. 2.1—2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164, в отношении сырьевых (несырьевых) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18% |
40 |
Также налоговики разъяснили порядок заполнения декларации по НДС в ситуации, когда налогоплательщик отказался от нулевой ставки НДС. В этом случае до внесения соответствующих изменений в форму и порядок заполнения декларации операции по реализации сырьевых (несырьевых) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подп. 2.1—2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении таких товаров отражаются по строке 010 или 020 раздела 3 декларации.