Годовую декларацию по налогу на имущество в ИФНС представляют все плательщики данного налога, то есть все организации, у которых имеется объект налогообложения, облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ). По итогам 2017 г. декларация подается по новой форме.
По итогам налогового периода — календарного года организации представляют в ИФНС налоговую декларацию по налогу на имущество (далее — декларация). В одной декларации отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости.
С 2017 г. ФНС России обновила формы налогового расчета по авансовому платежу и годовой декларации по налогу на имущество. Они утверждены приказом от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения» (форма по КНД — 1152028). Названным приказом также утвержден и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее — Порядок).
Напомним, что этот приказ вступил в силу 13 июня 2017 г. и применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 г. Однако в письме от 14.04.2017 № БС-4-21/7139 чиновники ФНС России разъяснили, что налоговый расчет по авансовому платежу начиная с I квартала 2017 г. можно было сдавать как по новой форме, так и по старой форме, утвержденной приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.
Обратите внимание!
Если у организации нет облагаемого налогом имущества, она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать декларацию (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).
Что изменилось
Прежде всего, во всех листах новой формы декларации скорректированы штрих-коды, а строка с ИНН сократилась с 12 позиций до десяти.
Добавлен раздел 2.1 о данных по недвижимому имуществу, расчет налога с которых ведется по среднегодовой стоимости.
Перечень нововведений включает в себя:
— титульный лист — исключен код ОКВЭД, изменена кодировка отчетных периодов, убран знак МП для проставления печати, уточнен порядок заполнения контактного телефона;
— раздел 2 — поменялась кодировка стр. 001 для вида имущественных объектов, добавлен подраздел 2.1, который формируется только налогоплательщиками, применяющими в расчетах среднегодовую стоимость;
— раздел 3 — также изменилась кодировка стр. 001, переименованы стр. 020, 030, скорректированы коды стр. 040 в части налоговых льгот.
Отдельные новшества коснулись и расчета авансовых сумм по налогу на имущество организаций. В основном нововведения аналогичны приведенным выше корректировкам в годовую форму.
В каком составе нужно представить декларацию по налогу на имущество
По общему правилу декларация представляется в следующем составе (п. 1.3 Порядка):
— титульный лист;
— раздел 1;
— раздел 2;
— раздел 2.1;
— раздел 3.
Исключение предусмотрено для иностранных организаций, представляющих отчетность по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества, не относящегося к их деятельности через постоянное представительство. Такие лица не включают в декларацию разделе 2 и разделе 2.1 (п. 1.4 Порядка).
Способы представления декларации
Декларация по налогу на имущество может быть направлена в налоговый орган тремя способами:
— в бумажном виде (в двух экземплярах) — лично или через своего представителя. Один экземпляр остается в ИФНС, а на втором инспектор проставляет отметку о принятии и возвращает его налогоплательщику. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
— по почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки;
— в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (через операторов электронного документооборота).
В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.
Обратите внимание!
При сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:
— приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке;
— напечатать на декларации специальный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.
Эти требования не предусмотрены НК РФ, но на практике могут повлечь отказ в приеме декларации.
Срок представления декларации
Декларацию по налогу на имущество за год (налоговый период) представляют не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если 30 марта выпадает на выходной или праздничный день, срок подачи декларации переносится на ближайший рабочий день.
Декларация за 2017 г. представляется не позднее 30 марта 2018 г.
Сколько деклараций представлять
Как уже было сказано, порядок заполнения налоговой декларации утвержден тем же приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, которым была введена и сама форма декларации. В Приложении № 3 к данному приказу приводится следующая информация:
— состав налоговой декларации;
— общие требования к порядку заполнения декларации;
— порядок заполнения титульного листа, а также разделов 1—3 налоговой декларации.
Декларация подается в ИФНС по месту нахождения организации (п. 1 ст. 386 НК РФ). Кроме того, отдельные декларации нужно сдать в налоговые органы по месту нахождения:
— обособленного подразделения организации с отдельным балансом;
— каждого объекта недвижимости вне места нахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в том числе, если налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
— имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.
Если все объекты имущества, обособленные подразделения и головной офис организации расположены в одном муниципальном районе и относятся к одной инспекции, нужно заполнить только одну декларацию, если налог на имущество не зачисляется в бюджеты поселений этого муниципального района (п. 1.6 Порядка).
Кроме того, одну декларацию в одну ИФНС представляют налогоплательщики, которые до начала налогового периода согласовали такой вариант с налоговым органом. Это возможно, если в регионе предусмотрено зачисление налога на имущество в бюджет субъекта РФ без распределения по муниципальным бюджетам или в бюджеты муниципальных образований (п. 1.6 Порядка).
В названных случаях в декларации указывают ОКТМО территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу, в который представляется отчетность.
Если налог зачисляется в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, согласования не требуется, вы можете подать одну декларацию.
Крупнейшие налогоплательщики подают декларации в налоговый орган по месту учета в качестве таковых (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Ответственность налогоплательщика
За нарушение срока представления декларации по налогу на имущество компанию могут оштрафовать на 5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-02-08/47033):
— больше 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
— меньше 1000 руб.
Кроме того, на руководителя компании может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Ставки налога на имущество
Максимальные ставки налога на имущество определены в НК РФ.
На 2017 г. установлены следующие максимальные ставки:
— 2,2% — по всему имуществу, которое не указано далее;
— 2% — по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве (фактически в 2017 г. в Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Об этом сказано в ст. 2 и 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64);
— 2% — по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;
— 1,6% — по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;
— 0% — по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:
объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 г.;
объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
объекты принадлежат на праве собственности организациям — собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.
Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ.
Региональные власти могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. Если власти субъекта РФ не определили ставки, налог рассчитывается по максимальным ставкам.
Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.
Сказанное следует из норм п. 1 и 2 ст. 372, ст. 380, 384 и 385 НК РФ.
Как заполнить декларацию
Заполнять декларацию рекомендуем в следующей последовательности: вначале титульный лист, потом раздел 3, затем раздел 2, раздел 2.1 и, наконец, раздел 1.
Для проверки правильности заполнения декларации можно воспользоваться контрольными соотношениями, приведенными в письме ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@.
Требования к заполнению информации и алгоритм формирования отдельных разделов
В Порядке приведены общие требования к заполнению информации и алгоритм формирования отдельных разделов, отдельно в приложениях приведены кодировки строк.
Перечислим актуальные требования по заполнению декларации.
Документ формируется по итогам года.
Стоимостные значения вносятся только в полных рублях по правилам математического округления (показатели от 50 коп. округляются, до 50 коп. отбрасываются).
Нумерация листов начинается с титульного листа, показатели записывают, начиная с «001» слева направо.
Двусторонняя печать запрещена, равно как и использование корректоров-замазок.
Если документ формируется на бумаге, разрешено заполнение строк чернилами синего, фиолетового или же черного цвета заглавными печатными буквами.
Все строки заполняются только слева направо, а не наоборот.
Для каждого показателя отведено отдельное поле.
Если документ формируется на компьютере через ПО, все числовые показатели следует выровнять по последнему знакоместу.
Если показатель для заполнения отсутствует, поле прочеркивается.
Код ОКТМО вносится слева направо, оставшиеся ячейки заполняются прочерками.
Титульный лист — данные вносятся на основании регистрационных документов при постановке на учет в ИФНС. Представление первичного отчета обозначается кодом «0–» в номере корректировки, уточняющих — по числу уточнений, начиная с «1–».
Заверяет достоверность приведенных в декларации данных ответственное должностное лицо налогоплательщика или его представитель путем проставления подписи.
Представить декларацию, как уже говорилось, может как налогоплательщик лично, так и его представитель. В последнем случае требуется нотариальная доверенность. Разрешается отправка документа по почте (ценным письмом с наличием описи вложения) или через ТКС посредством подписи ЭЦП.
Нулевая декларация по налогу на имущество не представляется, если у юридического лица отсутствуют на балансе соответствующие объекты основных средств. При этом на автомобиль начисляется только транспортный налог, а не имущественный, при условии отнесения объекта к первой или второй амортизационной группам по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением правительства от01.01.2002 № 1 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Разделы декларации
В ИФНС надо представить все листы декларации, даже если у организации нет объектов, которые должны отражаться в разделах 2 или 3.
Сначала заполняют титульный лист, в котором следует указать данные об организации и подаваемой декларации. Потом последовательно заполняются разделы 3, 2.1, 2 и в конце — раздел 1.
Титульный лист
В поле «КПП» титульного листа нужно отразить код, присвоенный организации в том налоговом органе, в который она подает декларации по соответствующему основанию (п. 3.2.1 Порядка). Исключение предусмотрено для крупнейших налогоплательщиков: они указывают КПП по месту нахождения организации, обособленного подразделения или недвижимого имущества, хотя и сдают декларации только в одну инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 3.2.2 Порядка).
Код налогового периода следует отразить в соответствующем поле титульного листа. Код «34» проставляется при представлении декларации за календарный год. Код «50» указывается при подаче декларации за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (п. 3.2.4 Порядка, Приложение № 1 к Порядку).
Поле «по месту нахождения (учета) (код)» заполняется на основании Приложения № 3 к Порядку (п. 3.2.6 Порядка). Так, российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, приведет код «214» (Приложение № 3 к Порядку).
Раздел 3
Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 16.10.2014 № БС-4-11/21488). Соответственно, надо заполнить столько разделов 3, сколько у организации таких объектов недвижимости.
Код вида имущества (строка 001) определяется в соответствии с Приложением № 5 к Порядку. В большинстве случаев это код «11».
Код по ОКТМО отражается в строке 010.
Кадастровый номер здания указывается по строке 014, а кадастровый номер помещения — в строке 015 (только если заполнен раздел 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет).
Кадастровая стоимость (строка 020) объекта недвижимости, исходя из которой рассчитывается налог, определяется по состоянию на 1 января налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ). В этой строке указывается вся кадастровая стоимость, включая необлагаемую часть. Ее, в свою очередь, отражают отдельно в строке 025.
Изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода в общем случае не учитывается при расчете налога (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).
При заполнении раздела в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, но известна кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, в строке 020 нужно указать кадастровую стоимость этого помещения исходя из его доли в общей площади здания (подп. 4 п. 7.2 Порядка). При этом показатель доли нужно отразить в строке 035 (подп. 6 п. 7.2 Порядка).
Если объект недвижимости находится в общей (долевой или совместной) собственности, долю налогоплательщика в праве на данный объект нужно указать в строке 030 (подп. 5 п. 7.2 Порядка).
Код льготы по налогу на имущество организаций нужно отразить по строке 040 аналогично заполнению строки 160 разд. 2 (подп. 7 п. 7.2 Порядка).
Налоговая база отражается по строке 060 (подп. 9 п. 7.2 Порядка). В общем случае она рассчитывается так:
(Кадастровая стоимость (строка 020) – необлагаемая кадастровая стоимость (строка 025)) х доля в праве общей собственности (строка 030).
При применении налоговой льготы в виде понижения ставки налога следует заполнить строку 070 (подп. 10 п. 7.2 Порядка). Сделать это нужно в порядке, аналогичном заполнению строки 040.
Налоговая ставка, в том числе пониженная, отражается по строке 080 (подп. 11 п. 7.2 Порядка).
Коэффициент К (строка 090).
Если недвижимость принадлежала организации не в течение всего года, то в строке 090 указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к 12 (п. 5 ст. 382 НК РФ). То есть строка 090 заполняется, если в течение налогового периода возникло или прекратилось право собственности на объект недвижимого имущества.
Коэффициент представляет собой дробь: в числителе — количество полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых объект находился в собственности налогоплательщика, в знаменателе — число месяцев в налоговом периоде (подп. 12 п. 7.2 Порядка).
Месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект, принимается за полный (письма ФНС России от 05.10.2015 № БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 № БС-4-11/4606@). Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 30 октября 2017 г., в строке 090 делается запись 3/12.
Сумма налога за налоговый период (строка 100) в общем случае определяется по формуле (подп. 13 п. 7.2 Порядка):
Налоговая база (строка 060) х Налоговая ставка (строка 080) : 100.
Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение отчетного периода, полученное значение умножается на коэффициент К (строка 090).
Сумма авансовых платежей за отчетные периоды отражается по строке с кодом 110. Она рассчитывается как сумма значений строк 090 с соответствующими кодами по ОКТМО налоговых расчетов, представленных за все отчетные периоды данного налогового периода (подп. 14 п. 7.2 Порядка).
Если организация применяет льготу в виде уменьшения суммы налога, следует заполнить строки 120 и 130 (подп. 15 п. 7.2 Порядка). Код налоговой льготы (2012500), а также реквизиты нормы закона субъекта РФ, которым она установлена, отражаются в строке 120. Сумму, на которую уменьшается налог, нужно указать в строке 130.
Раздел 2.1
В разделе 2.1 нужно отразить сведения об объектах недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как среднегодовая стоимость. При этом расчет налога в отношении таких объектов производится в разделе 2 (п. 6.1 Порядка).
В отношении каждого объекта недвижимости нужно заполнить строки 010—050. В них указываются (п. 6.2 Порядка):
— кадастровый номер объекта (если он есть) — по строке 010;
— условный номер объекта (если он есть) в соответствии с ЕГРН — по строке 020;
— инвентарный номер объекта (если он есть) — по строке 030. Инвентарный номер нужно указывать только в случае, если объекту не присвоен ни кадастровый, ни условный номер;
— код ОКОФ в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов — по строке 040;
— остаточная стоимость объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода — по строке 050.
Если объект недвижимости выбыл до указанной даты, сведения о нем не включаются в раздел 2.1 (п. 6.3 Порядка).
Раздел 2
Раздел 2 заполняется по имуществу, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость.
Одна декларация может включать несколько разделов 2.
Чаще всего это происходит в таких случаях:
— в одной декларации отражаются суммы налога с разными кодами по ОКТМО;
— объекты имеют разные коды имущества;
— имущество облагается по разным ставкам;
— применяются сразу несколько льгот по налогу на имущество.
Если организация применяет только одну льготу, то заполнять отдельный раздел 2 по льготируемому имуществу не нужно (письмо ФНС России от 05.08.2008 № 3-3-06/234@). Разъяснения ведомства касались заполнения ранее действовавшей формы декларации. Полагаем, что они актуальны и сейчас, поскольку в этой части отчетность не изменилась.
Например, у организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, есть два здания с разными кодами ОКТМО. В этом случае нужно заполнить два раздела 2. Если к тому же в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, следует заполнить еще один раздел 2.
Код вида имущества нужно выбрать в соответствии с Приложением № 5 к Порядку (подп. 1 п. 5.3 Порядка).
Наиболее распространенный код — «03», он применяется для большинства видов имущества, а остальные коды предназначены для специфических объектов (магистральные трубопроводы, объекты системы газоснабжения и прочие).
Код по ОКТМО отражается в строке 010 (подп. 2 п. 5.3 Порядка).
Остаточную стоимость основных средств нужно отразить по строкам 020—140 графы 3. Если среди основных средств есть необлагаемое имущество, его остаточную стоимость надо указать в графе 4. Значения в обеих графах определяются на первое число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода (31 декабря) (подп. 3 п. 5.3 Порядка).
Строка 141 декларации по налогу на имущество заполняется, если в числе объектов есть недвижимость. По графам 3—4 следует отразить остаточную стоимость недвижимого имущества, в том числе льготируемого, на 31 декабря (подп. 3 п. 5.3 Порядка). Если объектов недвижимости нет, в графах данной строки ставится прочерк. Он может отсутствовать в случае заполнения декларации с помощью программного обеспечения (п. 2.4 Порядка).
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период отражается в строке 150. Для этого рассчитывается среднее арифметическое значений в строках 020—140 графы 3 (п. 4 ст. 376 НК РФ и подп. 4 п. 5.3 Порядка).
Код льготы по налогу на имущество организаций отражается по строке 160. Эту строку нужно заполнить следующим образом (подп. 5 п. 5.3 Порядка).
В первой части показателя нужно привести код льготы в соответствии с Приложением № 6 к Порядку.
Приведем примеры. Код льготы 2010257 нужно указать, если вы применяете льготу для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 г. (по п. 25 ст. 381 НК РФ). А код налоговой льготы 2012000 указывается, если льгота установлена на региональном уровне (за исключением льгот в виде понижения ставки налога (код льготы 2012400) и в виде уменьшения суммы налога (код льготы 2012500)). Только в этом случае и заполняется вторая часть строки 160, где нужно отразить номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которыми установлена льгота.
По льготам с кодами 2012400 и 2012500 строка 160 не заполняется.
Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества (строка 170) (подп. 6 п. 5.3 Порядка) рассчитывается как среднее арифметическое показателей графы 4 раздела 2.
Налоговая база (строка 190) в общем случае рассчитывается по формуле (подп. 8 п. 5.3 Порядка):
Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) – Среднегодовая стоимость не облагаемого имущества (строка 170).
Если организация применяет пониженную ставку налога (код льготы 2012400), нужно заполнить строку 200 аналогично строке 160 (подп. 9 п. 5.3 Порядка).
Ставка налога отражается в строке 210 (подп. 10 п. 5.3 Порядка). Если применяется пониженная ставка налога, то она указывается в строке 210 с учетом предоставляемой льготы.
Кжд (строка 215) заполняется только в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, впервые принятых на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2017 г. (подп. 11 п. 5.3 Порядка). Значение этого коэффициента определяется в соответствии с п. 2 ст. 385.3 НК РФ.
Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. В общем случае она рассчитывается так (п. 1 ст. 382 НК РФ, пп. 12 п. 5.3 Порядка):
Налоговая база (строка 190) х Налоговая ставка (строка 210) : 100.
Сумму авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, нужно отразить по строке 230 (подп. 13 п. 5.3 Порядка). Показатель этой строки рассчитывается на основании данных налоговых расчетов по авансовым платежам, представленным в течение налогового периода.
Если организация применяет льготу в виде уменьшения суммы налога, то нужно заполнить строки 240 и 250 (подп. 14 п. 5.3 Порядка). Код налоговой льготы (2012500), а также номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым установлена льгота, указываются в строке 240. Сумма, на которую уменьшается налог, отражается по строке 250.
В строке 270 декларации по налогу на имущество отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ (подп. 16 п. 5.3 Порядка). Например, не нужно включать стоимость земельных участков. В то же время остаточную стоимость основных средств, включенных в I—II амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, нужно включить, так как они не облагаются налогом на основании подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.
В случае если в декларацию включено несколько разделов 2, показатель строки 270 дублируется в каждом из них (письмо ФНС России от 08.05.2014 № БС-4-11/8871). В приведенном письме даны разъяснения относительно ранее действовавшей формы декларации. Полагаем, что они применимы и сейчас, так как в этой части отчетность не изменилась.
Таким образом, в строке 270 раздела 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков, в том числе:
— основные средства, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (письмо ФНС России от 07.08.2015 № БС-4-11/13906@);
— объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости;
— имущества, числящегося на балансе обособленного подразделения.
Если организация отчитывается и по своему месту нахождения, и по месту нахождения обособленного подразделения, в обеих декларациях показатель строки 270 раздела 2 будет одним и тем же (письмо ФНС России от 08.05.2014 № БС-4-11/8871).
Раздел 1
В раздел 1 декларации для отражения суммы налога к уплате (к уменьшению) по соответствующему коду ОКТМО предусмотрено шесть блоков строк 010—040, в которых указываются:
— в строке 010 — код ОКТМО, по которому уплачивается налог;
— в строке 020 — код бюджетной классификации (КБК);
— в строке 030 — сумма налога к уплате;
— в строке 040 — сумма налога к уменьшению.
Причем по каждому ОКТМО нужно заполнить строки 010—040 отдельно.
Если по одному коду ОКТМО рассчитывается налог на имущество исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, в строке 030 раздела 1 декларации указывается общая сумма налога к уплате. Она складывается из двух сумм (п. 4.2 Порядка, письмо ФНС России от 08.05.2014 № БС-4-11/8876):
— суммы налога, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО;
— суммы налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.
Размер налога, который необходимо заплатить в бюджет (строка 030), определяется как разница между налогом, рассчитанным по итогам года, и авансовыми платежами, исчисленными в течение года (п. 1 ст. 379, п. 2 ст. 382 НК РФ, подп. 3 п. 4.2 Порядка).
Если авансовые платежи превышают сумму налога, разница отражается в строке 040 (подп. 4 п. 4.2 Порядка), а в строке 030 ставится прочерк (подп. 3 п. 4.2 Порядка).
Пример заполнения декларации
Исходные данные
Организация имеет в собственности легковой автомобиль, а также здание магазина и складской ангар. Эти объекты расположены по месту нахождения организации в одном субъекте РФ.
Здание магазина по состоянию на 1 января 2017 г. включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Его кадастровая стоимость на эту дату составляет 20 млн руб. Остаточная стоимость здания по состоянию на 31 декабря 2017 г. — 12,5 млн руб.
Складской ангар в вышеуказанный перечень не включен, поэтому налоговая база по нему определяется в общем порядке исходя из среднегодовой стоимости.
Автомобиль был принят на учет до 1 января 2013 г. Следовательно, он является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяется. Налоговая база по нему определяется исходя из среднегодовой стоимости.
Таблица. Остаточная стоимость имущества (автомобиль и складской ангар), руб.
|
По состоянию на |
Автомобиль |
Складской ангар |
|---|---|---|
|
01.01.2017 |
800 000 |
1 189 000 |
|
01.02.2017 |
787 000 |
1 178 000 |
|
01.03.2017 |
774 000 |
1 167 000 |
|
01.04.2017 |
761 000 |
1 156 000 |
|
01.05.2017 |
748 000 |
1 145 000 |
|
01.06.2017 |
735 000 |
1 134 000 |
|
01.07.2017 |
722 000 |
1 123 000 |
|
01.08.2017 |
709 000 |
1 112 000 |
|
01.09.2016 |
696 000 |
1 101 000 |
|
01.10.2017 |
683 000 |
1 090 000 |
|
01.11.2017 |
670 000 |
1 079 000 |
|
01.12.2017 |
657 000 |
1 068 000 |
|
31.12.2017 |
644 000 |
1 057 000 |
Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из среднегодовой стоимости, указанная в налоговом расчете по авансовому платежу в строке 180 раздела 2, по итогам:
— I квартала 2017 г. — 10 742 руб.;
— полугодия 2017 г. — 10 544 руб.;
— девяти месяцев 2017 г. — 10 346 руб.
Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, указанная по строке 090 раздела 3 расчета по авансовому платежу, по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2017 г. равна 45 000 руб.
Льгот по налогу на имущество у организации нет. Ставка налога на имущество — 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, — 0,9%.
Заполняем раздел 3
Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.
Обратите внимание, что в данном разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости. Это следует из положений подп. 1 и 2 п. 7.2 Порядка. То есть разделов 3 будет столько, сколько у организации есть объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.
В рассматриваемом примере такой объект один — здание магазина. Поэтому раздел 3 тоже будет единственным.
В строке 014 отражается кадастровый номер здания магазина, а в строке 020 его кадастровая стоимость на 1 января 2017 г. — 20 000 000 руб.
Строка 025 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. Она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость здания магазина.
Строки 030, 035 заполняются в случае нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого заполняется Раздел 3) в общей (долевой или совместной) собственности и в отношении помещений, по которым кадастровая стоимость не определена (подп. 5 п. 7.2 Порядка). В нашем примере в них будут прочерки.
В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки пустые.
Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (подп. 8 п. 7.2 Порядка). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.
По строке 060 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 025 и значений строк 030 и 050 (подп. 9 п. 7.2 Порядка). Поскольку строки 025,030 и 050 пустые, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 20 000 000 руб.
В строке 080 указывается налоговая ставка. В данном случае — 0,9%.
Сумма налога за налоговый период, отражаемая по строке 100, представляет собой произведение значений строк 060 и 080, деленное на 100 (подп. 13 п. 7.2 Порядка):
180 000 руб. = 20 000 000 руб. x 0,9 : 100.
Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, которую нужно указать по строке 110, представляет собой сумму строк 090 разделов 3 налоговых расчетов по авансовому платежу за отчетные периоды 2017 г.:
135 000 руб. = 45 000 руб. + 45 000 руб. + 45 000 руб.
Строки 120 и 130 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.
Заполняем раздел 2
В разделе 2 определяется налоговая база исходя из среднегодовой стоимости имущества.
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года отражается по строкам 020—130, а остаточная стоимость на последнее число последнего месяца года — по строке 140.
По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 — стоимость льготируемого имущества.
Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020 — 140 будут указаны следующие значения:
— строка 020 — 1 989 000 руб. (800 000 руб. + 1 189 000 руб.);
— строка 030 — 1 965 000 руб. (787 000 руб. + 1 178 000 руб.);
— строка 040 — 1 941 000 руб. (774 000 руб. + 1 167 000 руб.);
— строка 050 — 1 917 000 руб. (761 000 руб. + 1 156 000 руб.);
— строка 060 — 1 893 000 руб. (748 000 руб. + 1 145 000 руб.);
— строка 070 — 1 869 000 руб. (735 000 руб. + 1 134 000 руб.);
— строка 080 — 1 845 000 руб. (722 000 руб. + 1 123 000 руб.);
— строка 090 — 1 821 000 руб. (709 000 руб. + 1 112 000 руб.);
— строка 100 — 1 797 000 руб. (696 000 руб. + 1 101 000 руб.);
— строка 110 — 1 773 000 руб. (683 000 руб. + 1 090 000 руб.);
— строка 120 — 1 749 000 руб. (670 000 руб. + 1 079 000 руб.);
— строка 130 — 1 725 000 руб. (657 000 руб. + 1 068 000 руб.);
— строка 140 — 1 701 000 руб. (644 000 руб. + 1 057 000 руб.).
Строка 141 является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря 2017 г. Значение в этой строке будет равно 1 057 000 руб. (остаточная стоимость складского ангара).
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период показывается по строке 150.
В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Иными словами, нужно сложить значения строк 020—140 и разделить полученную величину на 13:
(1 989 000 руб. + 1 965 000 руб. + 1 941 000 руб. + 1 917 000 руб. + 1 893 000 руб. + 1 869 000 руб. + 1 845 000 руб. + 1 821 000 руб. + 1 797 000 руб. + 1 773 000 руб. + 1 749 000 руб. + 1 725 000 руб. + 1 701 000 руб.) : 13 = 1 845 000 руб.
Строки 160, 170 и 180 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 160, 170, 180 остаются пустыми.
В строке 190 определяется налоговая база. Формула для ее расчета зависит от кода вида имущества, указываемого по строке 001 раздела 2. Его значение берется из Приложения 5 к Порядку заполнения декларации (подп. 1 п. 5.3 Порядка).
В данном случае все имущество организации расположено в РФ на территории одного субъекта, организация не является резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, у нее нет имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи. Поэтому по строке 001 раздела 2 указывается код 03» и налоговая база исчисляется как разность значений строк 150 и 170 (подп. 1 п. 5.3 Порядка).
В рассматриваемом примере строка 170 пустая, поэтому значение по строке 190 будет равно значению по строке 150, то есть 1 845 000 руб.
Строка 200 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. Она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.
По строке 210 указывается ставка налога — 2,2%.
Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. Она рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). То есть значение строки 210 нужно умножить на показатель строки 190:
1 845 000 руб. x 2,2% = 40 590 руб.
В строке 230 записывается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев). Данные значения берутся из соответствующих налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (из строки 180 раздела 2).
Эта величина составит:
31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + 10 346 руб.).
По строкам 240, 250 и 260 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. Поскольку у организации нет льгот и налог за пределами РФ она не уплачивала, эти строки останутся пустыми.
По строке 270 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. Значение по этой строке будет равно сумме остаточных стоимостей на 31 декабря 2017 г. автомобиля, складского ангара и здания магазина:
14 201 000 руб. = 644 000 руб. + 1 057 000 руб. + 12 500 000 руб.
Заполняем раздел 1
В этом разделе показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Он состоит из нескольких блоков строк 010—040. Поскольку налог на имущество организация уплачивает в одном месте (по месту своего местонахождения), она заполнит только один блок этих строк, а остальные будут пустыми (в них ставится прочерк).
В строке 010 организация отразит код ОКТМО, а по строке 030 — код бюджетной классификации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 030. Она представляет собой разницу между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Ее значение рассчитывают на основании правил, установленных в подп. 3 и 4 п. 4.2 Порядка заполнения декларации года и п. 1 ст. 379, п. 2 ст. 382 НК РФ, по формуле:
(строка 220 раздела 2 – строка 230 раздела 2) + (строка 100 раздела 3 – строка 110 раздела 3).
Подставив в нее соответствующие значения, получим:
53 958 руб. = (40 590 руб. – 31 632 руб.) + (180 000 руб. – 135 000 руб.).
Если авансовые платежи превышают сумму налога, разница отражается в строке 040 (подп. 4 п. 4.2 Порядка). В этом случае в строке 030 ставится прочерк (подп. 3 п. 4.2 Порядка). То есть, по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.
В нашем случае эта строка не заполняется, поскольку значение строки 030, подсчитанное по алгоритму, указанному в подп. 3 п. 4.2 Порядка, положительно (подп. 3 п. 4.2 Порядка).