Вопрос о том, как при оформлении счета-фактуры нужно указывать адрес покупателя и продавца, продолжает волновать бухгалтеров. Очередное разъяснение на этот счет выпустил Минфин России в письме от 06.02.2018 № 03-07-09/6850. Мы решили систематизировать позиции финансового ведомства по данному вопросу. Подробности — в нашем комментарии.
Адрес плательщика НДС является одним из обязательных реквизитов счета-фактуры. Основание — подп. 2 п. 5 и подп. 3 п. 5.3 ст. 169 НК РФ.
С 1 октября 2017 г. начали действовать новые правила заполнения счетов-фактур. Соответствующие изменения в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 были внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.
Поправки коснулись и порядка заполнения адреса покупателя и продавца. Теперь в счете-фактуре по строкам 2а и 6а необходимо отражать адрес юридического лица, содержащийся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица и адрес места жительства индивидуального предпринимателя, указанный в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Адресообразующие элементы
Определение адреса содержится в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2013 № 443-ФЗ «О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон „Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации“». Под адресом понимается описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в РФ и включающее в том числе наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать.
В письме от 17.02.2015 № 16-15/013654 специалисты УФНС России по г. Москве разъяснили, что адрес, в частности, должен состоять из:
-
наименования и типов субъектов Российской Федерации, городов и населенных пунктов;
-
элементов улично-дорожной сети территорий населенных пунктов:
-
номеров домов (владений, домовладений), корпусов (строений, сооружений, помещений, в том числе квартир, комнат, офисов), земельных участков;
-
индекса отделения почтовой связи, обслуживающего территорию, на которой расположен объект адресации.
По мнению московских налоговиков, при заполнении адреса в счете-фактуре налогоплательщик должен указывать все адресообразующие элементы. И хотя данные разъяснения налоговых органов были даны до внесения изменений в правила заполнения счетов-фактур, на наш взгляд, они актуальны и сейчас, так как понятие «адрес» осталось неизмененным.
Сокращения допустимы
А будет ли счет-фактура признан действительным, если в нем некоторые элементы адреса приведены в сокращенном виде или вовсе отсутствуют?
В комментируемом письме специалисты Минфина России указали, что написание в строках 2а и 6а счета-фактуры адресов продавца (покупателя), указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с сокращениями или отсутствием таких слов, как «район», «улица», «дом» не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка. А в письмах от 08.11.2017 № 03-07-09/73536 и № 03-07-09/73405 финансисты отметили, что допустимы сокращения слов «город», «проезд» и «офис».
О возможности сокращения отдельных элементов адреса говорится в письмах Минфина России от 22.01.2018 № 03-07-09/2990, от 17.01.2018 № 03-07-09/1637, от 12.01.2018 № 03-07-09/709, от 18.12.2017 № 03-07-11/84460.
Когда еще ошибки не будет
Также специалисты финансового ведомства не видят ничего страшного в том, когда продавец при составлении счета-фактуры по строкам 2а и 6а:
-
укажет слова «Российская Федерация», «Россия» или «РФ», в то время как в ЕГРЮЛ (ЕГРП) в составе адреса этих слов нет (письма от 15.11.2017 № 03-07-09/75380, от 01.11.2017 № 03-07-14/71926);
-
напишет некоторые элементы адреса частично заглавными буквами, а частично строчными буквами (письма от 20.11.2017 № 03-07-14/76455, от 14.11.2017 № 03-07-14/74813);
-
заменит слово «помещение» на «офис» (письмо от 29.01.2018 № 03-07-09/4554);
-
поменяет местами слова в названии улицы (письмо от 17.01.2018 № 03-07-09/1846);
-
исключит из адреса наименование упраздненного муниципального района в составе субъекта РФ (письмо от 15.12.2017 № 03-07-09/84086).
Во всех вышеуказанных письмах финансисты сообщили, что у продавца не будет проблем с вычетом НДС. Ведь согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
К сведению
До 1 октября 2017 г. по строкам 2а и 6а счета-фактуры указывалось место нахождения продавца или покупателя — юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя. В период действия прежней редакции постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 специалисты Минфина России также считали, что ошибки, допущенные при заполнении указанных строк счета-фактуры, не препятствуют вычету НДС у покупателя (письмо от 08.08.2014 № 03-07-09/39449).