Расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г: особенности заполнения

Налоговые агенты по НДФЛ передают в ИФНС ежеквартальную отчетность по форме 6-НДФЛ. В форме 6-НДФЛ, в частности, приводятся данные о размере дохода, начисленного в пользу физических лиц, и удержаниях НДФЛ без детализации по конкретным физическим лицам. Хотя такая обязанность введена с 2016 г., у налоговых агентов до сих пор возникают вопросы по заполнению этой формы.

Форма 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ФНС (приложения 1 и 2 к данному приказу). При заполнении расчета 6-НДФЛ данные нужно брать из налоговых регистров по НДФЛ.

Расчет за 2017 г. обязаны сдать в ИФНС налоговые агенты, в основном это работодатели, выплачивающие доходы по трудовым договорам, и заказчики, выплачивающие доходы исполнителям на основании гражданско-правовых договоров.

Расчет подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя) (п. 2.2 Порядка). В частности, расчет может подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты.

Отчитаться по форме 6-НДФЛ можно одним из следующих способов: лично или через представителя, почтой, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Расчет 6-НДФЛ на бумажном носителе можно представить, только если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде менее 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ) и только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.

Срок представления расчета за 2018 г. — не позднее 2 апреля 2018 г. (вместе со справкой по форме 2-НДФЛ). Датой сдачи расчета, отправленного в электронном виде, считается дата получения квитанции, которая является подтверждением даты отправки. Если квитанция получена до 24.00 последнего отчета дня, срок подачи расчета считается не нарушенным. Датой отправки расчета почтовым отправлением считается дата проставленная работником почты на описи вложения. Датой представления расчета в ИФНС лично или через представителя считается дата, проставленная на экземпляре отчета работником налоговой инспекции.

В какую ИФНС представлять расчет

По общему правилу налоговые агенты должны представлять расчет в ИФНС по месту своего учета. Для отдельных категорий налоговых агентов установлены особые правила представления расчета (п. 2 ст. 230 НК РФ), они приведены в табл. 1.

Таблица 1. Место представления расчета по форме 6-НДФЛ

Категории налоговых агентов по НДФЛ	Место представления 6-НДФЛ
Российские налоговые агенты	Налоговый орган по месту своего учета
Российские организации, имеющие обособленные подразделения	Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений)
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков	Налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению)
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и (или) ПСНО	Налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД (ПСНО)

Штрафы за опоздание

Помимо блокировки счетов, за нарушение сроков сдачи расчета 6-НДФЛ грозит штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК РФ для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

За представление расчета с недостоверными сведениями установлен штраф 500 руб. за каждый неправильный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Если организация сама обнаружила допущенную ошибку и представила в ИФНС уточненный расчет до того момента, как сообщение об ошибке пришлют налоговые органы, 500-рублевый штраф не взимается (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Общие правила заполнения расчета

Форма расчета включает: титульный лист, раздел 1 «Обобщенные показатели», раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Расчет заполняется на основании сведений, которые содержатся в регистрах налогового учета:

—о доходах, начисленных (выплаченных) физическим лицам;

—об исчисленном и удержанном НДФЛ;

—о налоговых вычетах, предоставленных физлицам.

Если показатели разделов невозможно поместить на одной странице, заполняют нужное количество страниц.

Форма расчета содержит два поля, разделенные точкой, которые предназначены для десятичной дроби. Первое поле, которое состоит из 15 клеток — для целой части десятичной дроби, а второе поле, которое состоит из 2 клеток — для дробной части. В пустых клетках ставятся прочерки.

На страницах бланка проставляется сквозная нумерация, начиная с титульного листа (в поле «Стр.» указывают: 001, 002, 003).

При заполнении формы можно использовать чернила черного (синего, фиолетового) цвета. Для печати знаков следует использовать шрифт Courier New (высота 16–18 пунктов).

Заполнять числовые и текстовые поля следует слева направо (начиная с левого края поля или с крайней левой ячейки).

Бланк заполняется отдельно по каждому коду ОКТМО. Организации указывают ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация (или ее обособленное подразделение).

В пустых клетках полей ставятся прочерки (например, для ИНН отведено 12 клеток, а сам код состоит из десяти цифр, запись будет выглядеть так: «1357924680- -»).

На каждой странице в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» ставят дату и подпись.

Расчет, который сдается на бумаге, заполняют чернилами черного, синего или фиолетового цвета. В строки данные вносятся слева направо с самой крайней клеточки. Если в строку данные не вносятся, ставится прочерк. В строках, где должны стоять цифровые значения, проставляется цифра 0.

Все суммы, указанные в форме, заполняются в рублях и копейках. Указывая размер налога, его необходимо округлить до рублей, не вписывая копейки.

Важно!

Не разрешается исправлять ошибки корректирующим средством, делать двухстороннюю печать документа и скреплять листы расчета (это может привести к порче бумажного носителя).

Титульный лист

На титульном листе указывается ИНН и КПП организации. Если требуется сдать расчет в отношении физлиц, которые получили выплаты от обособленного подразделения, — КПП подразделения.

В поле «Номер корректировки» в случае предоставления первичного расчета указывается «000», уточненного— «001», «002» и т.д. — в зависимости от количества корректировок.

В поле «Период представления» нужно выбрать соответствующий код. Так, для годового расчета это код 34, а для годового расчета при реорганизации (ликвидации) организации — 90.

В поле «Налоговый период (год)» указывается год, в котором заполняется форма, в данном случае — 2017. В поле «Представляется в налоговый орган» — код налоговой инспекции, в которую предоставляется расчет (его можно узнать с помощью онлайн сервиса «Узнать код налоговой» на сайте ФНС России).

В поле «По месту нахождения (учета) (код)» необходимо выбрать соответствующий код. Так, если расчет представляется по месту учета российской организации, указывают код 212, а если по месту нахождения обособленного подразделения российской организации — 220.

В поле «Налоговый агент» указывают сокращенное наименование организации (по учредительным документам). Если сокращенного наименования нет, указывают полное название.

В строке «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования (его можно узнать на сайте ФНС России «Узнай код ОКТМО» или в налоговой инспекции).

В соответствующем поле нужно указать номер контактного телефона.

Также указывается количество страниц формы (обычно, их две — «002») и количество листов документов или копий, которые подтверждают права представителя.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» указывается одна из следующих цифр:

— если подтверждает налоговый агент — 1;

— если подтверждает представитель налогового агента — 2 (с указанием ФИО лица или организации — представителя налогового агента).

В соответствующем поле формы необходимо поставить дату и подпись.

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» следует указать вид документа, который подтверждает полномочия представителя организации.

Раздел 1

В разделе 1 «Обобщенные показатели» указывают обобщенные показатели по всем физическим лицам: суммы начисленного дохода, а также исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по конкретной налоговой ставке.

Если налоговый агент производил выплаты физическим лицам в течение налогового периода доходы, которые облагаются по разным ставкам, необходимо заполнить Раздел 1 для каждой из ставок налога (кроме строк 060—090).

На первой странице необходимо заполнить итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060—090.

В строке 010 указывают соответствующую ставку налога, в строке 020 — общую сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физическим лицам. В строку 020 включают доходы, если дата их фактического получения приходится на отчетный период, за который составляется расчет. Такой вывод можно сделать из анализа п. 3 ст. 226 НК РФ и приложения к письму ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Так, доход в виде пособия по временной нетрудоспособности отражается в том периоде, в котором он выплачен, а доход в виде зарплаты — в том периоде, за который ее начислили (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ, письма ФНС России от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@, от 22.09.2016 № БС-3-11/4348@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2)).

В строке 025 указывается общая сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физическим лицам.

В строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, который подлежит налогообложению нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физическим лицам. То есть, по этой строке отражается общая сумма налоговых вычетов, которые предоставлены с начала года. Перечень налоговых вычетов для строки 030 можно найти в приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, вопрос 3).

Иными словами, в строке 030 отражают предоставленные физическим лицам за отчетный период стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, инвестиционные налоговые вычеты. Также в этой строке указывают другие суммы, которые уменьшают налоговую базу, и необлагаемые суммы по ст. 217 НК РФ, если доходы освобождены от налога в определенных пределах. Например, 4000 руб. с подарков сотрудникам.

В строке 040 указывают общую сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физическим лицам — по конкретной ставке. Таким образом, в этой строке отражают всю сумму НДФЛ, который исчислен по ставке из строки 010 по всем гражданам за отчетный период.

В строке 045 приводят общую сумму исчисленного НДФЛ в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физлицам. То есть по этой строке отдельно отражается сумма НДФЛ, исчисленная с выплаченных дивидендов по всем физлицам с начала года по ставке из строки 010.

В строке 050 указывается общая сумма фиксированных авансовых платежей, которая принимается в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода по всем физлицам, то есть сумма, на которую уменьшается НДФЛ всех иностранцев, работающих по патенту, с начала года.

В строке 060 указывают общее количество лиц, которые получили облагаемый доход в налоговом периоде. Обратите внимание: если один и тот же сотрудник был уволен, а затем вновь принят на работу, его не нужно считать его дважды.

В строке 070 приводят общую сумму удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в строке 020 расчета отражена сумма дохода, но фактически он не выплачивался в отчетном периоде, в строке 070 НДФЛ с такого дохода не отражается, поскольку он будет удержан в другом периоде (п. 4 ст. 226 НК РФ, письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ — вопрос 6, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@).

Например, НДФЛ, который удерживают по зарплате за март в апреле, не отражают в строке 070 формы 6-НДФЛ за I квартал, а включают в строку 070 расчета за полугодие. В такой ситуации могут не совпадать и значения строк 070 и 040 расчета за один отчетный период.

В строке 080 указывают общую сумму налога, которая не была удержана налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. То есть по строке 080 первого листа раздела 1 расчета отражается общая сумма исчисленного НДФЛ, которую невозможно удержать (например, если доход выплачен в натуральной форме и нет денежных выплат) (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, вопрос 5). В это строке не отражают НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде. Удержанный НДФЛ отражают в том периоде, когда выплачена зарплата.

В строке 090 указывают общую сумму налога, который был возвращен налоговым агентом налогоплательщикам (на основании ст. 231 НК РФ), нарастающим итогом с начала налогового периода.

Важно!

Расчет по форме 6-НДФЛ составляют нарастающим итогом: за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за календарный год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650).

Для каждой налоговой ставки должен быть свой первый раздел. То есть количество разделов 1 равно числу налоговых ставок, которые использует компания. Этот факт находит отражение в строках с 010 по 050, так как ставка налога обозначается в строке 010.

Если на компанию работают резиденты и лица, не являющиеся резидентами, в разделе 1 строки с 010 по 050 заполняют дважды: в первом случае с указанием налоговой ставки 13%, а во втором — 30%.

Расчет за 2017 г. заполняют на отчетную дату, то есть на 31 декабря 2017 г. Поэтому любые операции, которые проведены позже 31 декабря 2017 г в раздел 1 годового расчета не попадают (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663).

Пример

В организации работает десять человек, с которыми заключены трудовые договоры. Работникам выплачиваются доходы, облагаемые по ставке НДФЛ 13%.

Сумма начисленного всем работникам дохода за период с 1 января по 31 декабря 2017 г. составила 2 500 000 руб., покажем ее по строке 020.

Сумма налоговых вычетов за период с 1 января по 31 декабря 2017 г. равна 200 000 руб., перенесем ее в строку 030.

Сумма исчисленного НДФЛ составит 299 000 рубле (2 500 000 руб. – 200 000 руб.) х 13%. Эту сумму отразим в строке 040 (см. образец 1)

Раздел 2

В разделе 2 расчета указывают следующие данные:

— даты получения дохода и удержания НДФЛ;

— предельный срок, установленный для перечисления НДФЛ в бюджет;

— суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

Все операции при заполнении раздела 2 отражают в хронологическом порядке. Порядок заполнения отдельных строк раздела 2 приведен в табл. 2

Таблица 2. Порядок заполнения отдельных строк раздела 2

Строка	Заполнение
100	Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты — это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты — иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ)
110	Даты удержания НДФЛ
120	Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
130	Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. Показатель строки 130 на сумму вычеты не уменьшается
140	Сумму налога, которая удержана на дату, указанную в строке 110

Дата фактического получения дохода определяется согласно ст. 223 НК РФ.

Например, датой фактического получения дохода признается:

— для зараплаты и аванса по ней — последний день месяца, за который начислен доход;

— для отпускных — день выплаты;

— для пособий по нетрудоспособности — день выплаты;

— для материальной помощи — день выплаты;

— для сверхнормативных суточных — последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке;

— для материальной выгоды от экономии на процентах по займу — последний день каждого месяца срока предоставления займа;

— для зарплаты при увольнении — последний день работы;

— для компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении — дата выплаты;

— для подарков — день передачи подарка;

— для оплаты по гражданско-правовым договорам — день оплаты;

— для дивидендов — дата выплаты;

— для премий — дата зависит от того, выплачивается премия за производственные или непроизводственные показатели.

При определении даты, в которую исчисляется налог, за основу берут день фактического поступления дохода. То есть, в строке 110 надо указать дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Как правило, это дата выплаты доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, если зарплата за март начислена 31.03.2017 и выплачена 07.04.2017, НДФЛ удержан при выплате зарплаты.

Сроком, когда рассчитанная сумма НДФЛ перешла в счет казны, может быть срок, когда была перечислена зарплата. В случае увольнения строка 120 также подлежит заполнению. То есть в данной строке надо указать дату, не позднее которой нужно перечислить налог. Как правило, в строке 120 указывают рабочий день, следующий за днем выплаты дохода. Но, например, для отпускных или пособий по временной нетрудоспособности это последний день месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, нужно указать ближайший следующий за ней рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В строке 140 отображается обобщенная сумма удержанного НДФЛ за прошедшие месяцы отчетного периода. При этом сумма строк 140 расчета может не быть равной значению строки 070. Ведь в строке 070 отражают весь удержанный за период налог, а по строкам 140 — только суммы налога, срок уплаты которых приходится на последние три месяца этого периода.

Обращаем внимание на то, что в раздел 2 нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). Поэтому в разделе 2 за 2017 г. следует показать доходы и НДФЛ (с разбивкой по датам) только по операциям, совершенным в октябре, ноябре и декабре включительно.

Пример

В организации трудится два работника. Их доходы за 2017 г. приведены в табл. 3

Таблица 3. Данные о зарплате работников за 2017 г.

Период	Вид дохода	Дата получения дохода	Сумма дохода (руб.)	Сумма НДФЛ (руб.)
За сентябрь
	Аванс	20.09.2017	25 000
	зарплата	05.10.2017	25 000	6 500
За октябрь
	Аванс	20.10.2017	25 000
	зарплата	05.09.2017	25 000	6 500
За ноябрь
	Аванс	20.11.2017	25 000
	зарплата	05.12.2017	25 000	6 500
За декабрь
	Аванс	20.12.2017	25 000
	зарплата	31.12.2017	25 000	6 500

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» будет выглядеть так, как показано в образце 2.

Еще одна тонкость: зарплату за первую половину месяца (аванс) и зарплату за вторую половину месяца отражают вместе.

Практические ситуации

Зарплата в 2017 г. Начислялась, но не выплачивалась

Бывает, что фактических выплат в пользу работников нет, а зарплату бухгалтер продолжает начислять. Но если в период с января по декабрь 2017 г. включительно бухгалтер произвел хотя бы одно начисление, сдать расчет за 2017 г. необходимо.

Аргумент: с начисленного дохода нужно исчислить НДФЛ, даже если доход еще фактически не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому начисленную сумму дохода и исчисленную сумму НДФЛ следует показать в расчете за 2017 г.

Зарплата начислена в декабре 2017 г.,а выплачена в 2018 г.

Если операция по начислению зарплаты произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, эту операцию необходимо отражать в том отчетном периоде, в котором она завершена.

Пример

Зарплата за декабрь 2017 г. согласно локальным нормативным актам организации выплачивается работникам 10 января 2018 г. Соответственно, НДФЛ перечисляется 10 или 11 января 2018 г.

Хотя речь идет о зарплате за 2017 г., в расчет 6-НДФЛ за 12 месяцев 2017 г. данные по доходу и НДФЛ не включаются, так как выплата и перечисление НДФЛ происходят в другом отчетном периоде. Эти данные будут включены в расчет 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Таким образом, в разделе 1 расчета за 2017 г. надо отразить все показатели за январь — декабрь 2017 г.

В строке 020 указывают начисленные физлицам суммы, в строке 030 — вычеты, в строке 040 — рассчитанный со всех доходов налог.

В строке 070 указывается налог, удержанный с доходов, выданных до конца года.

Из-за того, что декабрьская зарплата выдана в следующем году, показатели строк 040 и 070 будут различаться. То есть налог с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе, не войдет в показатель строки 070.

В строке 080 НДФЛ с зарплаты также отражать не нужно. В этой строке указывается налог с выплаченных доходов, который организация не смогла удержать до конца года. Как уже говорилось раньше, удерживать такой налог будет ИФНС.

Начислений и выплат в 2017 г. Не было

Если с января по декабрь 2017 г. включительно налоговый агент не начислял и не выплачивал физлицам никаких доходов, не удерживал НДФЛ и не перечислял налог в бюджет, сдавать расчет 6-НДФЛ за 2017 г. не нужно. В этом случае налоговый агент не возникает (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В письме ФНС России от 04.05.2016 № БС-4-11/7928 говорится, что если выплаты не производятся, то расчет не сдается. Но делается оговорка, что если все-таки представить «нулевой» расчет, ИФНС обязана его принять: Но зачем его сдавать?

Налоговая инспекция может не знать, что, например, компания не являются налоговым агентом и будет ожидать поступления расчета 6-НДФЛ. И если расчет не поступит в течение десяти рабочих дней со дня окончания срока его представления, ИФНС вправе заблокировать банковский счет такого налогового агента(п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Чтобы избежать недоразумений со штрафами, блокировками и другими неприятными моментами, бухгалтерам можно:

— передать в ИФНС письмо о том, что компания не обязана сдавать расчет 6-НДФЛ. Подобное письмо имеет смысл сдать не позднее 02.04.2018;

— сдать нулевой расчет, и налоговики будут знать, что компания не являются налоговым агентом.

Зарплата за декабрь 2017 г. Выплачена в декабре 2017 г.

Как правило, зарплату за декабрь выплачивают заранее, до новогодних праздников. В этом случае независимо от даты выплаты расчет по форме 6-НДФЛ заполняется следующим образом.

В раздел 1 расчета за 2017 г.надо включить:

— сумму начисленной зарплаты за декабрь 2017 г. (стр. 020);

— сумму исчисленного с нее НДФЛ (стр. 040);

— сумму удержанного НДФЛ (стр. 070). Датой удержания налога будет 31 декабря 2017 г. Именно в этот день начисляется зарплата и засчитывается в счет ранее выплаченного аванса.

В разделе 2 расчета за 2017 г. информация о зарплате за декабрь не показывается. Ее следует отразить в расчете за I квартал 2018 г. Ведь, заполняя раздел 2, нужно ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный налог надо отразить в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ.

Для зарплаты за декабрь 2017 г., которую выплатили заранее, срок уплаты НДФЛ — первый рабочий день после 31 декабря 2017 г., то есть 9 января 2018 г. Так как, зарплата начисляется только 31 декабря 2017 г. Деньги, которые были выплачены за декабрь до 31 декабря — это аванс. Зачет начисленной зарплаты в счет аванса производится 31 декабря 2017 г. Этот день и будет датой фактического получения дохода сотрудниками. А НДФЛ с зарплаты платят не позже дня, следующего за датой дохода.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. надо указать по строкам следующие данные:

— 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.12.2017;

— 110 «Дата удержания налога» — 31.12.2017;

— 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2018;

— 130 «Сумма фактического полученного дохода» — сумма зарплаты за декабрь;

— 140 «Сумма удержанного налога» — сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь.

Как отражать в расчете отпускные и пособия по временной нетрудоспособности

Есть некоторые особенности отражения отпускных или больничных в разделе 2 расчета. С больничных и отпускных НДФЛ нужно перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Поэтому при отражении отпускных и больничных в расчете за 2017 г. следует:

— по строке 100 — указывать дату выплаты отпускных или больничных;

— 110 — ту же дату, что и по строке 100;

— 120 — последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные или больничные;

— 130 — сумму дохода;

— 140 — сумму удержанного налога.

Такой порядок отражения отпускных и больничных соответствует рекомендациям, приведенным в письме ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312.

Пример

В организации были осуществлены выплаты пользу работников, как показано в табл. 4

Таблица 4. Выплаты в пользу работников (больничные, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск)

Вид дохода	Дата получения дохода	Сумма дохода (руб.)	Сумма НДФЛ (руб.)
Больничные	04.11.2017	8 000	1 040
Отпускные	10.11.2017	10 000	1 300
Компенсация за неиспользованный отпуск	25.11.2017	15 000	1 950

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» будет выглядеть так, как показано в образце 3.

Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности выплачены в декабре 2017 г.

Отпускные и пособия, которые компания выдаст в декабре, надо заполнить только в разделе 1 расчета. Дата получения этих доходов — день, когда компания выдала деньги сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В ту же дату компания удержит НДФЛ. Значит, необходимо заполнить строки 020, 040 и 070.

Раздел 2 по отпускным и пособиям компания заполнит в расчете за первый квартал 2018 г., даже если заплатит налог в декабре 2017 г. Срок перечисления НДФЛ с этих выплат — 31 декабря 2017 г., поскольку это суббота, срок переносится на 9 января 2018 г. То есть операция будет завершена в первом квартале 2018 г. А ФНС России требует заполнять раздел 2 в том периоде, когда операция завершена (письмо от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

Пример

Организация 19 декабря 2017 г. выдала сотруднику отпускные в размере 23 000 руб. В тот же день был удержан и перечислен НДФЛ в размере 2990 руб. (23 000 руб. х 13%).

В расчете за 2017 г. в строке 020 указывается сумма 23 000 руб.

В строках 040 и 070 2 990 руб.

В разделе 2 расчета за I квартал 2018 г. надо указать по строкам следующие данные:

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 19.12.2017;

— 110 «Дата удержания налога» — 19.12.2017;

— 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2018;

— 130 «Сумма фактического полученного дохода» — 23 000 руб.;

— 140 «Сумма удержанного налога» — сумма удержанного НДФЛ в размере 2 990 руб.

Как отражать премии

Премия становится доходом непосредственно в день ее выплаты. Соответственно, премии в расчете за год нужно выделять отдельно. Принцип отражения премий такой:

— строка 100 — дата выплаты премии;

— строка 110 — та же дата, что и по строке 100;

— по строке 120 — следующий рабочий день после того, который указан по строке 110;

— строка 130 — сумма дохода;

— строка 140 — сумма удержанного налога.

Пример

В организации премия за октябрь в размере 10 000 руб. выплачена 6 ноября 2016 г. НДФЛ с премии составил 1300 руб. (10 000 руб. х 13%). В разделе 2 премия будет отражена стак, как показано в образце 4.

Контроль показателей расчета

При заполнении расчета стоит учитывать предоставленный налоговыми органами перечень показателей соотношений для контроля по разделу 2. Использование этих контрольных соотношений поможет бухгалтеру самостоятельно проконтролировать точность проведенных расчетов, предотвратить вопросы от ИФНС по завершении камеральной проверки, узнать, какие действия налоговые инспекторы предпримут при обнаружении неточностей. Поэтому рекомендуем после заполнения расчета проверить, соответствует ли он контрольным соотношениям, установленным в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ «О направлении контрольных соотношений». Невыполнение этих контрольных соотношений служит основанием для направления ИФНС в адрес налогового агента запроса о даче пояснений, а также для составления акта проверки.

Для удобства читателей основные контрольные соотношения для расчета по форме 6-НДФЛ представлены в виде таблицы 5.

Таблицы 5. Основные контрольные соотношения

Соотношение	Пояснения
строка 020 «Сумма начисленного дохода» ≥ строка 030 «Сумма налоговых вычетов»	В форме 6-НДФЛ сумма налоговых вычетов (строка 030) не может быть больше начисленного дохода (строка 020) (строка 020 «Сумма начисленного дохода» − строка 030 «Сумма налоговых вычетов») х строка 010 «Ставка налога, %» : 100 =
строка 040 «Сумма исчисленного налога»	Если соотношение не выполняется, то сумма налога занижена или завышена. При этом допускается отклонение рассчитанного налога от показателя строки 040 в обе стороны не более чем на следующую сумму (в рублях): строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» х количество строк 100 «Дата фактического получения дохода»
строка 040 «Сумма исчисленного налога» ≥ строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа»	Сумма фиксированных авансовых платежей не может превышать сумму исчисленного налога. Налоговая инспекция запросит также пояснения, если строка 050 заполнена, но налоговому агенту не выдавались уведомления о праве уменьшать НДФЛ на налог иностранцев с патентом

Также по итогам года для проверки расчета ИФНС может сопоставить показатели формы 6-НДФЛ с данными справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) и налоговой декларацией по налогу на прибыль. Контрольные соотношения для форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ приведены в табл. 6.

Таблица 6. Контрольные соотношения в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

0 20 «Сумма начисленного дохода»	=	Сумме строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам
025 — «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов»	=	Сумме дохода в виде дивидендов справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам
040 «Сумма исчисленного налога» (по соответствующей ставке, отраженной в строке 010)	=	Сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам
080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом»	=	Сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам
060 «Количество физических лиц, получивших доход»	=	Общему количество справок 2
020 «Сумма начисленного дохода»	=	Сумме строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам

Кроме того, налоговый агент может сопоставить не только данные формы 6-НДФЛ между собой, но и показатели расчета с данными бухгалтерского учета и налоговыми регистрами. Так, если разность строк 070 «Сумма удержанного налога» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» превышает сумму уплаченного за этот год НДФЛ по данным налогового агента, это может говорить о неуплате НДФЛ в бюджет. ИФНС также сверяет эти данные с Карточкой расчетов с бюджетом налогового агента.

Аналогично, сверить с карточкой инспекция может фактическую дату перечисления НДФЛ с датой, заявленной налоговым агентом по строке 120 «Срок перечисления налога» в отношении суммы налога, отраженной по строке 140 «Сумма удержанного налога».