В начале недели Президент РФ подписал пять законов, вносящих изменения во вторую часть Налогового кодекса. Для большинства компаний интерес представляют изменения, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ). На них мы остановимся подробно. Остальные поправки являются специфическими, поэтому мы их свели в таблицу.
Закон № 113-ФЗ дополнил ст. 255 НК РФ новым п. 24.2. Согласно ему в расходы на оплату труда можно будет включать оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ. Причем расходы можно будет учесть не только при оплате отдыха работника, но и в том случае, когда организация оплачивает путевки супругам работника, его родителям и детям. При этом для детей есть в этой норме отдельное уточнение. В расходах можно будет учесть оплату отдыха детей (в том числе усыновленных и подопечных) в возрасте до 18 лет, а также детей (в том числе усыновленных) и бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях.
Законодатели прописали, что в целях налогообложения прибыли услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории нашей страны признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
-
услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре маршруту;
-
услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если таковые предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
-
услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
-
экскурсионные услуги.
Расходы на отдых учитываются в размере фактически произведенных затрат на вышеназванные услуги, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан (работника, его мужа или жены, родителей и детей). Кроме того, необходимо выполнить требования, установленные абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ. Отметим, что данные требования введены все тем же Законом № 113-ФЗ.
Сейчас в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ сказано, что учитываемые в составе расходов на оплату труда взносы по договорам добровольного личного страхования, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. Закон № 113-ФЗ распространил нормирование и на расходы на отдых работников и членов их семей.
Теперь и взносы по договорам добровольного личного страхования, и расходы по договорам на оказание медицинских услуг, и расходы на отдых в совокупности не должны превышать установленный лимит.
Не забыли законодатели и про п. 29 ст. 270 НК РФ. Напомним, что в нем сказано, что при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий. Данная норма дополнена исключением, согласно которому она не распространяется на оплату отдыха, расходы на который учитываются по п. 24.2 ст. 255 НК РФ. Закон № 113-ФЗ вступит в силу со следующего года. При этом положения ст. 255 и 270 НК РФ компании смогут применять к договорам о реализации туристского продукта, заключенным начиная с 1 января 2019 г.
|
Норма, в которую вносятся изменения |
Суть изменений |
Реквизиты закона, вносящего изменения |
Дата вступления изменений в силу |
|---|---|---|---|
|
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» |
|||
|
Подпункт 21.1 п. 2 ст. 149 |
В перечень не облагаемых НДС операций включена реализация прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильм |
От 23.04.2018 № 95-ФЗ |
С 01.07.2018 |
|
Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» |
|||
|
Пункты 2.1, 3.1, 6.1 и 6.2 ст. 217 |
Необлагаемый перечень дополнен доходами: |
от 23.04.2018 № 98-ФЗ и 88-ФЗ |
Пункт 2.1 вступил в силу с 23.04.2018 (действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.). |
|
Пункт 3.2 ст. 217 |
Утратит силу положение, согласно которому не облагались НДФЛ доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами |
От 23.04.2018 № 98-ФЗ |
С 01.05.2018 |
|
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» |
|||
|
Абзац 8 подп. 14 п. 1 ст. 251 |
Уточнено, что в случае предоставления грантов Президента РФ их целью должно быть осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента РФ |
От 23.04.2018 № 98-ФЗ |
С 23.04.2018 (действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.) |
|
Подпункты 21.1 и 21.2 п. 1 ст. 251 |
Расширен перечень необлагаемых доходов. В него включены: |
От 23.04.2018 № 105-ФЗ |
С 23.04.2018 (подп. 21.1 применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 июля 2017 г., а подп. 21.2 применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль за налоговые периоды начиная с 1 апреля 2018 г.) |
|
Абзац 8 подп. 52 п. 1 ст. 251 |
В отношении доходов в виде процентов, получаемых организацией по договорам субординированного займа, заключенным с банками, и по субординированным облигациям банков, условие об их перечислении в федеральный бюджет, выполнение которого необходимо для исключения доходов из налоговой базы, не будет применяться в случае прекращения обязательств банка, а также в случае мены (конвертации) требований по договору субординированного кредита (депозита, займа) или по условиям облигационного займа на акции банка по основаниям, предусмотренным ст. 25.1 Закона № 395-1 |
От 23.04.2018 № 105-ФЗ |
С 23.04.2018 (норма применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 июля 2017 г.) |
|
Пункт 3 ст. 282.1 |
Дополнено, что положение данного пункта не будут применяться к случаям прекращения обязательств банка по договорам субординированного займа (облигационного займа) по основаниям, предусмотренным ст. 25.1 Закона № 395-1, при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» |
От 23.04.2018 № 105-ФЗ |
С 23.04.2018 (норма применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 июля 2017 г.) |
|
Пункт 4 ст. 292 |
Введено положение, согласно которому в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии суммы резервов на возможные потери по ссудам, не полностью использованные банком на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, до отзыва (аннулирования) у него лицензии, не подлежат восстановлению в составе доходов такой организации |
От 23.04.2018 № 105-ФЗ |
С 23.04.2018 (норма применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль за налоговые периоды начиная с 1 января 2017 г.) |
|
Глава 34 «Страховые взносы» |
|||
|
Пункт 6 ст. 420 |
Уточнено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты не только добровольцам, но и волонтерам |
От 23.04.2018 № 98-ФЗ |
С 01.05.2018 |
|
Подпункт 15 п. 1, 2, 12, 13 ст. 427 |
Введена возможность применения в 2018—2023 гг. пониженных тарифов страховых взносов российскими организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Установлены размеры пониженных тарифов для таких организаций и определены условия их применения |
От 23.04.2018 № 95-ФЗ |
С 23.04.2018 (нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.) |