С 10 апреля 2018 г. на территориях Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга и Краснодарского края в тестовом режиме заработала система tax free, предусматривающая возврат иностранным гражданам при выезде из России суммы НДС по купленным товарам. Естественно, данное нововведение вызвало массу вопросов. На часть из них специалисты ФНС России ответили в письме от 11.04.2018 № СД-18-3/254@.
Для компенсации сумм НДС при реализации иностранным гражданам товаров на территории РФ организация розничной торговли должна оформить такому иностранцу документ (чек) (п. 5 ст. 169.1 НК РФ). При этом документ (чек) должен содержать сведения, перечисленные в п. 7 ст. 169.1 НК РФ.
Документ для возврата
В комментируемом письме налоговики отметили, что организации розничной торговли могут заключать договоры со специализированными компаниями — торговыми центрами по обслуживанию покупателей для оформления документов (чеков) для компенсации суммы НДС. Таким образом, если документы (чеки) формируются через специализированную компанию, то именно она должна следить за наличием в них всех необходимых сведений. Специалисты ФНС России указали, что в сведениях такие показатели, как наименование, идентификационный номер, адрес указываются в отношении той организации розничной торговли, которая продала товар иностранному гражданину.
Также налоговая служба отметила, что на документе (чеке) не обязательно ставить печать, так как такого требования Налоговый кодекс не содержит.
Документы для вычета
Организация розничной торговли может предъявить к вычету НДС, компенсированный иностранному гражданину. Право на это дают п. 4.1 ст. 171 и п. 11 ст. 172 НК РФ. Вычет производится на основании документа (чека) для компенсации суммы налога при наличии на нем отметки таможенного органа РФ, подтверждающей вывоз товаров иностранным гражданином за пределы ЕАЭС через пункты пропуска через Государственную границу РФ. При этом важно, чтобы иностранец действительно получил компенсацию суммы налога.
Исходя из этого, специалисты ФНС России указали, что компании, оказывающие услуги по компенсации суммы налога иностранным гражданам, должны передать организациям розничной торговли, которые продали иностранцам товары, подлинники документов (чеков) с соответствующими отметками таможенных органов РФ.
Налоговики также обратили внимание на один момент. Если в ходе камеральной проверки инспекторы обнаружат несоответствие сведений, указанных в реестре документов (чеков), сведениям, имеющимся у налогового органа, они могут истребовать у компании, оказывающей услуги по компенсации иностранцам НДС, документы, подтверждающие сведения, по которым выявлены несоответствия. Право на это налоговым органам дает п. 3.10 ст. 165 НК РФ. Указанные документы представляются в виде копий. Таким образом, компании, оказывающие услуги по компенсации суммы налога иностранным гражданам, должны иметь копии таких документов.
Нулевая ставка для посредников
Компании, которые оказывают услуги по компенсации НДС иностранным гражданам, имеют право на нулевую ставку налога (подп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ). При реализации таких услуг для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов указанные организации представляют реестр. В нем отражаются сведения:
-
из документов (чеков), содержащих отметку таможенных органов о вывозе товаров за пределы через пункты пропуска через Государственную границу РФ;
-
о сумме налога, компенсированной иностранным гражданам.
Перечень сведений, которые указываются в реестре, форма и порядок его заполнения, а также формат и порядок представления реестра в электронной форме утверждаются ФНС России. Таким образом, реестр представляется в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным ФНС России.
Корректировка документов при возврате товаров
В комментируемом письме специалисты налоговой службы отметили, что глава 21 НК РФ не содержат положений о порядке внесения изменений в документ (чек) для компенсации суммы налога в случае возврата товаров. По мнению налоговиков, внести изменений в документ (чек) можно двумя способами. Первый — посредством вычеркивания записи о товаре, который был возвращен. Второй — путем составления нового документа (чека) без учета возращенного товара. При этом ранее оформленный документ (чек) аннулируется. Если же первоначальный документ (чек) иностранный гражданин не представлял, то оформляется новый документ (чек) для компенсации суммы налога без учета сведений о возвращенном товаре.
Налоговики указали, что корректировки возможны только при условии, что стоимость товаров (после частичного возврата товаров), отраженная в документе (чеке), составит не менее 10 000 руб. с учетом налога.
В том случае, когда стоимость товаров после частичного их возврата, отраженная в документе (чеке) для компенсации суммы, составит менее 10 000 руб. с учетом налога, то документ (чек), оформленный при покупке товаров до их частичного возврата, подлежит возврату организации розничной торговли.
Такая зависимость внесения изменений в документ (чек) от стоимости товаров объясняется тем, что согласно п. 6 ст. 169.1 НК РФ данный документ для компенсации суммы налога оформляется по требованию иностранца при реализации ему организацией розничной торговли в течение одного календарного дня товаров на сумму не менее 10 000 руб. с учетом налога.
Информация для налоговых органов
В своих разъяснениях налоговики напомнили, что оформленные организацией розничной торговли документы (чеки) регистрируются в книге продаж. А в книгу покупок они попадают по мере возникновения у розничного продавца права на налоговые вычеты в порядке, установленном в п. 11 ст. 172 НК РФ. При этом сведения из книги продаж по моменту возникновения обязанности по исчислению налога отражаются организацией розничной торговли в разделе 9 налоговой декларации по НДС. А сведения из книги покупок в случаях возникновения права на налоговые вычеты заносятся в раздел 8 налоговой декларации по НДС.
Представить налоговикам информацию о документах (чеках) для компенсации иностранным гражданам сумм НДС должны и компании, оказывающие услуги по возврату налога. Такие компании для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов представляют в налоговый орган реестр документов (чеков).