Налоговый учет расходов на отдых работников и членов их семей
Внесены изменения в ст. 255 НК РФ. Эта норма дополнена новым п. 24.2. Согласно ему со следующего года в расходы на оплату труда можно будет включать оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ. Причем расходы можно будет учесть не только при оплате отдыха работника, но и в том случае, когда организация оплачивает путевки супругам работника, его родителям и детям. В расходах можно будет учесть оплату отдыха детей (в том числе усыновленных и подопечных) в возрасте до 18 лет, а также детей (в том числе усыновленных) и бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях.
Законодатели прописали, что в целях налогообложения прибыли услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории нашей страны признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
— услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре маршруту;
— услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если таковые предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
— услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
— экскурсионные услуги.
Расходы на отдых учитываются в размере фактически произведенных затрат на вышеназванные услуги, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан (работника, его мужа или жены, родителей и детей). При этом необходимо выполнить требования о нормировании, установленного абзацем 9 п. 16 ст. 255 НК РФ. То есть и взносы по договорам добровольного личного страхования, и расходы по договорам на оказание медицинских услуг, и расходы на отдых в совокупности не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Кроме того, п. 29 ст. 270 НК РФ дополнен исключением, согласно которому данное положение Кодекса не распространяется на оплату отдыха, расходы на который учитываются по п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
Компании смогут применять нововведения к договорам о реализации туристского продукта, заключенным начиная с 1 января 2019 г.
(Федеральный закон от 23.04.2018 № 113-ФЗ «О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
Льготы для создателей анимационного кино
В перечень не облагаемых НДС операций включена реализация прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Соответствующее изменение предусмотрено в подп. 21.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поправка вступит в силу с 01.07.2018.
В части страховых взносов введена возможность применения в 2018—2023 гг. пониженных тарифов страховых взносов российскими организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Установлены размеры пониженных тарифов для таких организаций и определены условия их применения. Для этих целей законодатели скорректировали положения подп. 15 п. 1, п. 2, 12, 13 ст. 427 НК РФ. Изменения вступили в силу с 23.04.2018, но будут распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.
(Федеральный закон от 23.04.2018 № 95-ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
Расширен перечень не облагаемых НДФЛ доходов
В статью 217 НК РФ введены:
— доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с федеральными законами, которыми установлены особенности привлечения добровольцев (волонтеров) (п. 3.1, вступил в силу с 01.05.2018);
— доходы, полученные физическими лицами в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной форме по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ (п. 6.1, вступил в силу с 23.04.2018, но действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.);
— доходы в денежной и (или) натуральной форме в виде оплаты расходов на проезд (питание, проживание) в случае участия физического лица в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, производимой некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ (п. 6.2, вступил в силу с 23.04.2018, но действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.);
— доходы в виде ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка, осуществляемыми в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 № 418-ФЗ (п. 2.1, вступил в силу с 23.04.2018, но действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.).
В связи с изменениями, внесенными в п. 3.1 ст. 217 НК РФ, с 1 мая 2018 г. утратил силу п. 3.2 данной нормы Кодекса. Напомним, что согласно ему не облагались НДФЛ доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами.
Кроме того, уточнено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты не только добровольцам, но и волонтерам. Данная поправка внесена в п. 6 ст. 420 НК РФ и вступила в силу с 1 мая 2018 г.
(Федеральные законы от 23.04.2018 № 98-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и № 88-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей“»)
Налоговые новации для банковского сектора
В перечень не облагаемых налогом на прибыль доходов включены:
— суммы прекращенных обязательств банка по договорам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) по основаниям, предусмотренным ст. 25.1 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 (далее — Закон № 395-1), при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» (подп. 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, норма вступила в силу с 23.04.2018 и применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 июля 2017 г.);
— имущество (включая денежные средства), полученное банком от реализации ЦБ РФ облигаций федерального займа, указанных в ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 № 451-ФЗ (подп. 21.2 п. 1 ст. 251 НК РФ, норма вступила в силу с 23.04.2018 и применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль за налоговые периоды начиная с 1 апреля 2018 г.).
Откорректированы положения абз. 8 подп. 52 п. 1 ст. 251 НК РФ. В отношении доходов в виде процентов, получаемых организацией по договорам субординированного займа, заключенным с банками, и по субординированным облигациям банков, условие об их перечислении в федеральный бюджет, выполнение которого необходимо для исключения доходов из налоговой базы, не будет применяться в случае прекращения обязательств банка, а также в случае мены (конвертации) требований по договору субординированного кредита (депозита, займа) или по условиям облигационного займа на акции банка по основаниям, предусмотренным ст. 25.1 Закона № 395-1. Поправки вступили в силу с 23.04.2018 и применяются при определении налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 июля 2017 г.
Законодатели скорректировали п. 3 ст. 282.1 НК РФ. Данная норма дополнена положением, согласно которому указанная норма не применяется к случаям прекращения обязательств банка по договорам субординированного займа (облигационного займа) по основаниям, предусмотренным ст. 25.1 Закона № 395-1, при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов». Изменение вступило в силу с 23.04.2018 и применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 июля 2017 г.
В пункт 4 ст. 292 НК РФ введено положение, согласно которому в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии суммы резервов на возможные потери по ссудам, не полностью использованные банком на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, до отзыва (аннулирования) у него лицензии, не подлежат восстановлению в составе доходов такой организации. Поправка вступила в силу с 23.04.2018 и применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль за налоговые периоды начиная с 1 января 2017 г.
(Федеральный закон от 23.04.2018 № 105-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
География системы tax free стала шире
Расширен перечень субъектов РФ, которые участвуют в реализации пилотного проекта по внедрению системы tax free. В него дополнительно включены республики Мордовия и Татарстан, Волгоградская, Калининградская, Нижегородская, Ростовская, Самарская и Свердловская области.
Изменен порядок подтверждения отсутствия налоговой задолженности. Теперь соответствующая справка, подаваемая в Минпромторг России вместе с заявлением о включении в перечень организаций розничной торговли, должна быть выдана налоговым органом на любую дату в пределах тридцати календарных дней до дня подачи заявления.
(Постановление Правительства РФ от 05.05.2018 № 557)
Откорректирован Классификатор основных средств
В подразделе «Машины и оборудования» раздела «Вторая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)» появилась новая позиция — 330.28.99.39.160 «Оборудование фонтанное и газлифтное». А в подраздел «Машины и оборудование» раздела «Девятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно)» добавлены следующие позиции:
— 330.30.11.50.120 «Понтоны»;
— 330.30.11.50.121 «Понтоны речные»;
— 330.30.11.50.170 «Причалы плавучие».
Кроме того, в новой редакции изложены подразделы «Сооружения и передаточные устройства» разделов для третьей — десятой амортизационных групп.
Классификатор в новой редакции начал действовать с 12 мая 2018 г. При этом он распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.
(Постановление Правительства РФ от 28.04.2018 № 526 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»)
Дополнены перечни кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%
В разделе «Море- и рыбопродукты» перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, появились следующие позиции:
— 03.11.63.120 «Водоросли бурые»;
— 03.21.43.000 «Водоросли морские, являющиеся продукцией рыбоводства»;
— 03.21.44 «Моллюски и водные беспозвоночные прочие живые, свежие или охлажденные, являющиеся продукцией рыбоводства».
А в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурной внешнеэкономической деятельности ЕАЭС введена позиция 1212 21 000 0 «Морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу».
(Постановление Правительства РФ от 05.05.2018 № 552)
Увеличилось число пунктов вывоза товаров для получения компенсации в системе tax free
Перечень пунктов пропуска через государственную границу РФ, через которые возможен вывоз товара в рамках системы tax free, дополнен пунктами, расположенными в республиках Мордовия и Татарстан, Волгоградской, Калининградской, Нижегородской, Ростовской, Самарской и Свердловской областях.
Изначально в него входили один автомобильный пункт, шесть воздушных пунктов и один морской пункт. С 28 апреля 2018 г. данный перечень расширен. Сейчас в него включены:
— один автомобильный пункт (Мамоново (Гжехотки));
— 14 воздушных пунктов (Владивосток (Кневичи), Волгоград (Гумрак), Екатеринбург (Кольцово), Казань, Калининград (Храброво), Москва (Внуково), Москва (Домодедово), Москва (Шереметьево), Нижний Новгород (Стригино), Ростов-на-Дону (Платов), Самара (Курумоч), Санкт-Петербург (Пулково), Саранск, Сочи);
— три морских пункта (Большой порт Санкт-Петербург, Владивосток, Пассажирский порт Санкт-Петербург).
(Распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 № 828-р)
Принятие новых стандартов бухгалтерского учета откладывается
Минфин России опять перенес сроки принятия некоторых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Отсрочка составляет один год по сравнению с предыдущим планом разработки бухгалтерской нормативки.
Статьей 26 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что федеральные стандарты разрабатываются и утверждаются в соответствии с программой разработки федеральных стандартов, которую в свою очередь утверждает Минфин России по согласованию с Центробанком. Ежегодно такая программа должна уточняться.
Сейчас Минфин России утвердил программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018—2020 гг. Согласно ей на 2019 г. планируется вступление в силу только одного стандарта — «Запасы».
Ранее запланированные на 2019 г. новый стандарт «Нематериальные активы» и изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» отложены до 2020 г.
С 2020 г. на 2021 г. перенесено принятие стандартов с рабочими названиями «Некоммерческая деятельность» и «Бухгалтерская отчетность», на 2022 г. — «Аренда», «Доходы» и «Расходы».
До 2022 г. отложены стандарты «Финансовые инструменты» и «Добыча полезных ископаемых», вступление в силу которых планировалось с 2021 г.
По остальным стандартам предполагаемые даты вступления в силу соответствуют программе 2017—2019гг., которая была утверждена приказом Минфина России от 07.06.2017 № 85н.
(Приказ Минфина России от 18.04.2018 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018—2020 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 июня 2017 г. № 85н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017—2019 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. № 70н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016—2018 гг.“», зарегистрирован в Минюсте России 10.05.2018 № 51034).
Исключена обязанность по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности
Специалисты Минфина России признали утратившим силу п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Напомним, что он содержал требования по составлению организациями бухгалтерской отчетности за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность признавалась промежуточной.
Поводом для этого послужило решение Верховного суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010. В нем высшие арбитры пришли к выводу, что положения указанного пункта противоречат Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Дело в том, что согласно ч. 4 ст. 13 этого закона промежуточная бухгалтерская отчетность составляется, только если законодательством РФ или решением собственника организации предусмотрена обязанность по ее представлению. Таким образом, формирование промежуточной отчетности не является обязанностью всех без исключения организаций.
(Приказ Минфина России от 11.04.2018 № 74н «О признании утратившим силу пункта 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н», зарегистрирован в Минюсте России 25.04.2018 № 50890)
Внесены изменения в форматы некоторых НДС-документов
Специалисты ФНС России откорректировали форматы следующих документов, представляемых в электронной форме:
— журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
— книги покупок;
— дополнительного листа книги покупок;
— книги продаж;
— дополнительного листа книги продаж.
Появление новых форматов связано с внесением изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Обновленные форматы начали действовать с 8 мая 2018 г.
(Приказ ФНС России от 06.04.2018 № ММВ-7-6/196@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@», зарегистрирован в Минюсте России 26.04.2018 № 50907)
Утверждена форма сведений о размещении отчета о НИОКР
С этого года организации, осуществляющие НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, могут не представлять в налоговые органы отчет о выполненных работах. Напомним, что сдача этого документа необходима для учета при расчете налога на прибыль расходов с коэффициентом 1,5 (п. 7, 8 ст. 262 НК РФ). Однако указанный отчет должен быть размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. Тот факт, что отчет действительно размещен, подтверждается сведениями, форма которых утверждается ФНС России.
Налоговая служба исполнила возложенную на нее обязанность и утвердила форму таких сведений. Отметим, что ранее налоговики рекомендовали использовать форму сведений, приведенную в письме от 06.03.2018 № СД-4-3/4361@.
(Приказ ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@ «Об утверждении формы сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), в государственной информационной системе, и формата их представления», зарегистрирован в Минюсте России 24.04.2018 № 50876)
Появился формат уведомления об участии в международной группе компаний
Согласно п. 1 ст. 105.16-2 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками международной группы компаний, должны представлять в налоговые органы уведомления об участии в такой группе. Исключение — иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ.
Уведомление направляется только в электронной форме по утвержденному налоговой службой формату. Отчитаться нужно не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании международной группы компаний (п. 4 ст. 105.16-2 НК РФ).
Специалисты ФНС России утвердили формат указанного уведомления, а так же порядок его заполнения и представления. Обратите внимание: направление и получение уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании сертифицированных средств усиленной квалифицированной электронной подписи.
(Приказ ФНС России от 06.03.2018 № ММВ-7-17/124@ «Об утверждении формата уведомления об участии в международной группе компаний, порядка его заполнения и представления в электронной форме», зарегистрирован в Минюсте России 25.04.2018 № 50884)
Утвержден формат странового отчета
В соответствии со ст. 105.16-3 НК РФ налогоплательщики (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные ст. 309 НК РФ), являющиеся участниками международной группы компаний, должны представлять страновые сведения. В пункте 4 указанной нормы сказано, что страновый отчет представляется только в электронной форме.
ФНС России утвердила формат представления странового отчета международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний, в электронной форме, порядок его заполнения и представления.
(Приказ ФНС России от 06.03.2018 № ММВ-7-17/123@ «Об утверждении формата странового отчета международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний, порядка его заполнения и представления в электронной форме», зарегистрирован в Минюсте России 07.05.2018 № 50994)