С этого года в России начала действовать система возврата иностранным гражданам суммы НДС со стоимости покупок, совершенных на территории РФ. В мировой практике такую систему принято называть tax free, что в переводе с английского языка означает «без сборов». Сначала она заработала на территориях четырех регионов. Сейчас перечень субъектов РФ, в которых будет реализоваться пилотный проект по внедрению системы tax free, расширен до двенадцати. Естественно, такое нововведение вызывает массу вопросов. О том, что представляет собой данная система возврата налога и как она работает, — наша статья.
Возможность возвращать иностранным гражданам при выезде из России суммы НДС по купленным товарам появилась после того, как был принят Федеральный закон от 27.11.2017 № 341-ФЗ (далее — Закон № 341-ФЗ). Именно он внес в главу 21 НК РФ соответствующие изменения. Так, с 2018 г. действует ст. 169.1 НК РФ, в которой установлены порядок и условия осуществления иностранным гражданам компенсации суммы налога при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Остановимся подробнее на положениях данной нормы Кодекса.
Условия предоставления компенсации
Денежную компенсацию суммы налога могут получить иностранцы, купившие в организациях розничной торговли товары, в цене которых заложен НДС. Обратите внимание: компенсация не положена в случае приобретения подакцизных товаров (п. 2 ст. 169.1 НК РФ). Кроме того, Правительство РФ вправе определить перечень иных товаров, при покупке которых иностранцам не производится компенсация НДС, но на сегодня такой перечень пока отсутствует.
Сумма покупки должна составлять в течение одного календарного дня не менее 10 000 руб. с учетом НДС (п. 6 ст. 169.1 НК РФ). На обращение за компенсацией иностранным гражданам дается один год со дня приобретения товаров в организациях розничной торговли. Главное, чтобы товары были вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение трех месяцев со дня покупки (п. 9 ст. 169.1 НК РФ).
Сумма компенсации иностранному гражданину определяется как сумма НДС, исчисленная организацией розничной торговли при реализации товаров иностранцу за минусом стоимости услуг по компенсации суммы налога (п. 3 ст. 169.1 НК РФ).
Компенсация предоставляется при вывозе иностранным гражданином товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС через пункты пропуска через государственную границу РФ (п. 1 ст. 169.1 НК РФ). Перечень таких пунктов утвержден распоряжением Правительства РФ от 07.02.2018 № 173-р. Изначально в него входили один автомобильный пункт, шесть воздушных пунктов и один морской пункт. С 28 апреля 2018 г. данный перечень расширен (распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 № 828-р). Сейчас в него включены:
— один автомобильный пункт (Мамоново (Гжехотки));
— четырнадцать воздушных пунктов (Владивосток (Кневичи), Волгоград (Гумрак), Екатеринбург (Кольцово), Казань, Калининград (Храброво), Москва (Внуково), Москва (Домодедово), Москва (Шереметьево), Нижний Новгород (Стригино), Ростов-на-Дону (Платов), Самара (Курумоч), Санкт-Петербург (Пулково), Саранск, Сочи);
— три морских пункта (Большой порт Санкт-Петербург, Владивосток, Пассажирский порт Санкт-Петербург).
Компенсировать сумму НДС могут не только розничные компании, которые непосредственно продали иностранному гражданину товар, но и другие организации, заключившие соответствующее соглашение с организацией розничной торговли.
Документы для компенсации
На основании п. 4 ст. 169.1 НК РФ документами для получения компенсации являются:
— паспорт зарубежной страны, по которому иностранный гражданин въехал на территорию РФ. При этом паспорт должен быть выдан в стране, не являющейся государством — членом ЕАЭС. Напомним, что в этот союз входят Беларусь, Казахстан, Армения и Кыргызстан;
— документ (чек), выданный иностранцу организацией розничной торговли с отметкой таможни, подтверждающей факт вывоза товаров (порядок проставления отметки утвержден приказом ФТС России от 22.02.2018 № 245).
Выдать документ (чек) может не любой розничный магазин, а только тот, который включен в перечень организаций розничной торговли, утверждаемый Минпромторгом России (о том, как попасть в этот перечень, мы расскажем чуть позже).
Согласно п. 6 ст. 169.1 НК РФ документ (чек) составляется по требованию иностранного гражданина в одном экземпляре при реализации ему организацией розничной торговли в течение одного календарного дня товаров на сумму не менее 10 000 руб. с учетом НДС. Документ (чек) для компенсации суммы налога формируется на основании одного или нескольких кассовых чеков, отпечатанных в течение одного календарного дня с применением ККТ. При этом адрес установки (применения) ККТ должен соответствует месту размещения организации розничной торговли или ее обособленного подразделения.
Документ (чек) составляется в произвольной форме. Сведения, которые должны в обязательном порядке содержаться в этом документе (чеке), перечислены в п. 7 ст. 169.1 НК РФ. В их число вошли:
— порядковый номер и дата составления документа (чека) для компенсации суммы налога;
— порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли иностранному гражданину;
— наименование, ИНН организации розничной торговли, адрес этой организации или ее обособленного подразделения (в случае осуществления деятельности через обособленное подразделение);
— фамилия, имя, отчество (при его наличии) иностранного гражданина, написанные буквами латинского алфавита (в соответствии с паспортными данными);
— номер паспорта иностранного гражданина;
— наименование иностранного государства, выдавшего паспорт иностранному гражданину, написанное буквами латинского алфавита (в соответствии с паспортными данными);
— наименование реализованных товаров и единица измерения;
— номера (артикулы) товаров (при их наличии) (по каждому наименованию товара);
— количество (объем) реализованных товаров (по каждому наименованию товара);
— сумма налога, исчисленная организацией розничной торговли по реализованным товарам (по каждому наименованию товара);
— стоимость реализованных товаров с учетом суммы налога (по каждому наименованию товара);
— штриховой код, позволяющий с применением считывающих устройств осуществлять идентификацию номера документа (чека) для компенсации суммы налога.
Обратите внимание: проставлять печать на документе (чеке) необязательно, так как Налоговый кодекс этого не требует (письмо ФНС России от 11.04.2018 № СД-18-3/254@).
В письме от 11.04.2018 № СД-18-3/254@ специалисты ФНС России отметили, что организации розничной торговли могут заключать договоры со специализированными компаниями — торговыми центрами по обслуживанию покупателей для оформления документов (чеков) для компенсации суммы НДС. Таким образом, если документы (чеки) формируются через специализированную компанию, то именно она должна следить за наличием в них всех необходимых сведений. Налоговая служба также указала, что в сведениях такие показатели, как наименование, идентификационный номер, адрес, указываются в отношении той организации розничной торговли, которая продала товар иностранному гражданину.
В этом же письме налоговики рассказали о том, как следует вносить корректировку в документы (чеки) в случае возврата иностранным лицом ранее купленного товара. По их мнению, внести изменения в документ (чек) можно двумя способами. Первый — посредством вычеркивания записи о товаре, который был возвращен. Второй — путем составления нового документа (чека) без учета возращенного товара. При этом ранее оформленный документ (чек) аннулируется. Если же первоначальный документ (чек) иностранный гражданин не представлял, то оформляется новый документ (чек) для компенсации суммы налога без учета сведений о возвращенном товаре.
Налоговики указали, что корректировки возможны только при условии, если стоимость товаров (после их частичного возврата), отраженная в документе (чеке), составит не менее 10 000 руб. с учетом налога. В том случае когда стоимость товаров после частичного их возврата, отраженная в документе (чеке) для компенсации суммы налога, составит менее 10 000 руб. с учетом налога, то документ (чек), оформленный при покупке товаров до их частичного возврата, подлежит возврату организации розничной торговли.
География tax free
Как мы уже сказали, документ (чек) для компенсации НДС оформляют организации розничной торговли, включенные в соответствующий перечень. Этот перечень формирует Минпромторг России (п. 5 ст. 169.1 НК РФ).
Чтобы попасть в этот перечень, розничный магазин должен размещаться в местах, определенных Правительством РФ. Список таких мест утвержден постановлением Правительства РФ от 06.02.2018 № 105.
Первоначальная редакция данного документа предусматривала, что реализация в 2018 г. пилотного проекта по компенсации иностранным гражданам суммы НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС осуществляется на территориях четырех регионов — Краснодарского края, Московской области, г. Москвы и г. Санкт-Петербурга. В указанном постановлении значилось два адреса в г. Сочи, два адреса в г. Красногорске Московской области, десять адресов в г. Москве и один адрес в г. Санкт-Петербурге.
С 15 мая 2018 г. список регионов, в которых реализуется пилотный проект, значительно расширился. Постановлением Правительства РФ от 05.05.2018 № 557 в него добавлены Республика Мордовия, Республика Татарстан, Волгоградская, Калининградская, Нижегородская, Ростовская, Самарская, Свердловская области. Соответственно, увеличился и список мест, где могут быть размещены организации розничной торговли. Приведем полный перечень адресов торговых точек, попавших в этот список:
— г. Саранск Республики Мордовия — ул. Богдана Хмельницкого, д. 28; ул. Волгоградская, д. 71; ул. Советская, д. 55А;
— г. Казань Республики Татарстан — ул. Ибрагимова, д. 56; ул. Московская, д. 2; ул. Николая Ершова, д. 1А; ул. Петербургская, д. 1; просп. Победы, д. 91; просп. Победы, д. 141; ул. Спартаковская, д. 6; просп. Ямашева, д. 46/33; просп. Ямашева, д. 97;
— г. Сочи Краснодарского края — с. Эсто-Садок, набережная Времена года, д. 1; ул. Войкова, д. 1;
— г. Волгоград Волгоградской области — ул. им. Землячки, д. 110Б; ул. Рабоче-Крестьянская, д. 9Б; просп. им. В.И. Ленина, д. 54Б;
— г. Калининград Калининградской области — ул. Генерал-лейтенанта Озерова, д. 17Б; ул. Горького, д. 2; ул. Профессора Баранова, д. 30; Ленинский просп., д. 30; ул. Мусоргского, д. 10; площадь Победы, д. 10; ул. Профессора Баранова, д. 34; ул. Профессора Баранова, д. 40; ул. Театральная, д. 30;
— г. Красногорск Московской области — ул. Международная, д. 8; ул. Международная, д. 12;
— г. Нижний Новгород Нижегородской области — ул. Бетанкура, д. 1;
— г. Ростов-на-Дону Ростовской области — просп. Буденновский, д. 49/97; ул. Зорге, д. 33; ул. Малиновского, д. 25; просп. Михаила Нагибина, д. 17; просп. Михаила Нагибина, д. 32/2; ул. Пойменная, д. 1;
— г. Самара Самарской области — Московское шоссе, д. 81 А, Московское шоссе, д. 81 Б; Московское шоссе, 18-й километр, д. 25А; Московское шоссе, 24-й километр, д. 5; ул. Ново-Садовая, д. 160М;
— г. Екатеринбург Свердловской области — ул. Вайнера, д. 9, ул. Малышева, д. 5; ул. 8 Марта, д. 46;
— г. Москва — Ветошный пер., д. 17, Красная площадь, д. 3; ул. Никольская, д. 19—21/1; ул. Никольская, д. 19—21, строение 2; ул. Новый Арбат, д. 19; ул. Петровка, д. 2, строение 1; ул. Петровка, д. 2, строение 2; ул. Петровка, д. 10; Смоленская площадь, д. 3; Третьяковский проезд, д. 1/19—21;
— г. Санкт-Петербург — ул. Большая Конюшенная, д. 21—23, литер А.
Условия отбора
Для включения в перечень организация розничной торговли должна соответствовать критериям, установленным все в том же постановлении Правительства РФ от 06.02.2018 № 105 (в редакции от 05.05.2018). Причем эти критерии должны выполняться одновременно. Они заключаются в следующем.
Во-первых, адрес розничной компании должен соответствовать перечню мест размещения розничной торговли или ее обособленного подразделения.
Во-вторых, со дня создания компании (в том числе путем реорганизации) до дня подачи в Минпромторг России заявления о включении в перечень организаций розничной торговли должно пройти два года.
В-третьих, у компании должна отсутствовать неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Это подтверждается справкой налогового органа, выданной на любую дату в пределах 30 календарных дней до дня подачи в Минпромторг России соответствующего заявления.
Если организация розничной торговли соответствует всем вышеперечисленным требованиям, то она может подать в Минпромторг России заявление. Его форма утверждена приказом Минпромторга России от 12.02.2018 № 416. К заявлению необходимо приложить справку налогового органа, подтверждающую отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Вычет суммы компенсированного НДС
Суммы НДС, исчисленные организациями розничной торговли по товарам, реализованным иностранным гражданам и вывезенным за пределы таможенной территории ЕАЭС, подлежат вычету. Право на это дает п. 4.1 ст. 171 НК РФ.
Порядок получения вычета в рассматриваемой ситуации установлен в п. 11 ст. 172 НК РФ. Согласно этой норме Кодекса вычет производится на основании документа (чека) для компенсации суммы НДС при наличии на нем отметки таможни, подтверждающей вывоз товаров иностранным гражданином за пределы таможенной территории ЕАЭС через пункты пропуска через государственную границу РФ. При этом иностранцу действительно должна быть выплачена компенсация. Заявить вычет можно в пределах одного года с даты компенсации иностранному гражданину суммы НДС.
Если компенсация НДС осуществляется не напрямую через торговую организацию, а через компанию, оказывающую соответствующие услуги, то последняя должна передать организациям розничной торговли, которые продали иностранцам товары, подлинники документов (чеков) с соответствующими отметками таможенных органов РФ. Ведь, как мы уже сказали, вычет можно получить только при наличии таких документов. Об этом сообщили специалисты ФНС России в письме от 11.04.2018 № СД-18-3/254@.
На практике возможна ситуация, когда таможня не подтвердила (полностью или частично) вывоз иностранцем товаров. В этом случае вычеты сумм налога производятся только в отношении товаров, фактический вывоз которых подтвержден.
Обратите внимание: не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС ошибки в документах (чеках) для компенсации, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:
— налогоплательщика — организацию розничной торговли;
— иностранное государство, уполномоченным органом которого выдан паспорт иностранному гражданину;
— наименование реализованных товаров;
— сумму налога, исчисленную организацией розничной торговли по реализованным товарам.
Нулевая ставка НДС
Услуги по компенсации суммы НДС иностранным гражданам облагаются по нулевой ставке. Это предусмотрено в подп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Такую ставку налога могут использовать как организации розничной торговли, включенные в соответствующий перечень, так и иные налогоплательщики, действующие на основании соглашений с данными розничными компаниями.
До 1 октября 2018 г. порядок подтверждения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при реализации услуг, предусмотренных подп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ, регламентируется ст. 3 Закона № 341-ФЗ. Для этих целей налогоплательщики должны предоставить в налоговые органы перечень документов (чеков) для компенсации суммы налога. Он должен содержать следующие сведения:
— порядковый номер и дату составления документа (чека) для компенсации суммы налога;
— порядковый номер и дату кассового чека, выданного организацией розничной торговли иностранному гражданину;
— наименование, ИНН налогоплательщика организации розничной торговли, адрес этой организации или ее обособленного подразделения (в случае осуществления деятельности через обособленное подразделение);
— наименование иностранного государства, выдавшего иностранному гражданину паспорт (пишется буквами латинского алфавита так же, как указано в паспорте);
— сумму НДС, исчисленную организацией розничной торговли по товарам, проданным иностранному гражданину;
— стоимость проданных иностранцу товаров с учетом НДС;
— сумму НДС, компенсированную иностранному гражданину, за вычетом стоимости услуг по компенсации суммы налога;
— дату перечисления на счет в банке иностранного гражданина компенсации НДС либо дату и номер документа, содержащего сведения о выплаченной иным способом компенсации суммы налога;
— номер расчетного счета организации, оказывающей услуги по компенсации суммы НДС, с которого осуществлена выплата иностранцу, а также номер соответствующего платежного поручения.
После 1 октября 2018 г. порядок обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов будет регулировать положениями п. 3.10 ст. 165 НК РФ. Налогоплательщики должны будут представить в налоговые органы реестр документов (чеков) для компенсации суммы налога. В нем нужно будет указать сведения из документов (чеков), содержащих отметку таможни о вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС, и сведения о сумме налога, компенсированной иностранным гражданам. Также в состав сведений включается информация о размере налоговой базы, к которой налогоплательщиком применяется нулевая ставка. Перечень сведений, которые отражаются в реестре, форма и порядок его заполнения, а также формат и порядок представления реестра в электронной форме утверждаются ФНС России.
Кроме того, с 1 октября 2018 г. организации розничной торговли будут передавать в таможенные органы в электронной форме сведения из документов (чеков) для компенсации суммы налога, оформленных ими иностранным гражданам. Состав сведений, формат и порядок передачи будет утвержден ФТС России. В свою очередь специалисты ФТС России так же, в электронной форме, будут передавать в налоговые органы полученные сведения из документов (чеков) для компенсации суммы налога и сведения о проставленных таможенными органами отметках на этих документах. Такой порядок установлен в п. 8 ст. 169.1 НК РФ.
Документооборот по НДС
В связи с введением на территории РФ системы tax free потребовалось откорректировать правила ведения книги продаж и книги покупок, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Соответствующие изменения были внесены в указанный документ постановлением Правительства РФ от 01.02.2018 № 98. Новации начали действовать с 1 апреля 2018 г.
Книга продаж
Документы (чеки), выданные иностранным гражданам, организация розничной торговли регистрирует в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж). Согласно новой редакции п. 7 Правил ведения книги продаж в ней указываются:
— в графе 2 «Код вида операции» — код 35 (письмо ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/10@);
— в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» — порядковый номер и дата документа (чека);
— в графе 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» — порядковый номер и дата кассового чека, выданного иностранному гражданину. Если чеков несколько, их номера и даты приводятся через точку с запятой;
— в графе 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре» — стоимость реализованных товаров с НДС, указанная в документе (чеке);
— в графах 17 и 18 «Сумма НДС по счету-фактуре» — сумма НДС по соответствующей ставке (18% и 10%) из документа (чека).
Графы 7, 8, 14, 15, 16 не заполняются.
Обратите внимание: показания контрольных лент ККТ регистрируются организациями розничной торговли в книге продаж без учета сумм, указанных в документах (чеках), оформленных при реализации товаров иностранным гражданам (п. 13 Правил ведения книги продаж).
Если после окончания налогового периода вносятся изменения в документ (чек), то следует заполнить дополнительный лист к книге продаж. Порядок его оформления аналогичен приведенному выше.
Книга покупок
Организация розничной торговли регистрирует в книге покупок документы (чеки) по мере возникновения у нее права на вычет НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок). Согласно новой редакции п. 6 Правил ведения книги покупок в ней указываются:
— в графе 2 «Код вида операции» — код 36 (письмо ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/10@);
— в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» — порядковый номер и дата документа (чека);
— в графе 7 ««Номер и дата документа, подтверждающего оплату налога» — порядковый номер и дата кассового чека, выданного иностранному гражданину. Если чеков несколько, их номера и даты приводятся через точку с запятой;
— в графе 15 «Стоимость покупок по счету–фактуре (включая НДС)» — стоимость реализованных товаров с учетом НДС из документа (чека);
— в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету» — сумма НДС, указанная в документе (чеке) по товарам, фактический вывоз которых подтвержден таможенным органом.
Обратите внимание: графа 13 «Регистрационный номер таможенной декларации» не заполняется. Такое мнение высказали специалисты ФНС России в письме от 26.03.2018 № СД-4-3/5552@.
В аналогичном порядке заполняется и дополнительный лист к книге покупок.
Заполняем декларацию по НДС
Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Однако они не учитывают вступившие в силу положения НК РФ в части реализации на территории РФ системы tax free.
В письме от 09.01.2018 № СД-4-3/10@ специалисты ФНС России порекомендовали до внесения соответствующих изменений руководствоваться следующим порядком.
В разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» декларации операции по реализации товаров и применению налоговых вычетов налогоплатель-щиками — организациями розничной торговли отражаются по строкам 010 или 020 (в зависимости от ставки НДС) и строке 120 соответственно.
Операцию по реализации услуг по компенсации суммы налога иностранным гражданам налогоплательщики вправе отразить в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена», а также в разделах 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)» и 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» декларации. При этом указывается код 1011431.
Камеральная проверка декларации
При проведении камеральной проверки декларации по НДС, в который заявлен вычет в виде компенсации иностранному гражданину налога, налоговики могут истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения таких вычетов (п. 8.7 ст. 88 НК РФ). Это произойдет, если налоговики обнаружат несоответствие отраженных в налоговой декларации сведений о вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа.
В пункте 3 ст. 3 Закона № 341-ФЗ сказано, что в отношении совершенных до 1 октября 2018 г. операций по компенсации суммы НДС иностранным гражданам налоговый орган в случае выявления несоответствия сведений, содержащихся в перечне документов (чеков), сведениям, имеющимся у налогового органа, вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие сведения, по которым выявлены несоответствия. В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в перечень документов (чеков) для компенсации суммы налога, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с даты получения соответствующего требования.
Если истребуемые копии документов не будут представлены, обоснованность применения нулевой ставки в соответствующей части считается неподтвержденной.
После 1 октября 2018 г. начнет действовать п. 3.10 ст. 165 НК РФ, в котором предусмотрен точно такой же порядок истребования документов.
Обратите внимание: документы могут быть истребованы и у специализированной организации, оказывающей услуги по компенсации иностранцам НДС. Поэтому такие компании должны иметь копии документов. Данную позицию высказали специалисты ФНС России в письме от 11.04.2018 № СД-18-3/254@.