Если компания по каким-либо причинам рассчиталась со своими работниками по оплате труда позже установленных сроков, то она должна выплатить им денежную компенсацию. Таковы требования трудового законодательства. Споры о том, облагается ли данная компенсация страховыми взносами, ведутся давно. Чиновники настаивают на том, что страховые взносы необходимо начислять. А вот у судов иное мнение на этот счет — взносов быть не должно.
Компенсация положена по закону
Порядку и срокам выплаты заработной платы посвящена ст. 136 Трудового кодекса. В ней сказано, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
За нарушение сроков выплаты работникам заработной платы работодатель несет ответственность. Она предусмотрена ст. 236 ТК РФ. Согласно этой норме при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить причитающие работнику денежные суммы с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер такой компенсации должен быть не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Обратите внимание: с 1 января 2016 г. Банк России не устанавливает отдельно ставку рефинансирования в связи с тем, что она приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ РФ (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»).
Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. При этом размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
Пример
В приказе руководителя организации установлен срок окончательного расчета с работниками за отработанный месяц — 10-е число следующего месяца. Из-за финансовых трудностей заработная плата всем работникам за март 2018 г. вместо 10 апреля 2018 г. была выплачена 20 апреля. То есть выплата зарплаты была задержана на десять дней. Общая сумма оплаты труда работников за март 2018 г. — 400 000 руб. В это время ставка рефинансирования составляла 7,25%.
Сумма компенсации за задержку заработной платы будет равна 966,67 руб. (400 000 руб. х 1/300 х 7,25% х 10 дн.).
Компенсация со страховыми взносами или без?
Фискальная позиция
Чиновники всегда считали, что в рассматриваемой ситуации компенсация должна облагаться страховыми взносами. До 2017 г. (в период действия Федерального закона от 24.07.2017 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ) такую точку зрения высказывали специалисты трудового ведомства. Она содержится в письмах Минтруда России от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692, от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701, от 23.10.2015 № 17-3/В-517, от 03.08.2015 № 17-3/В-398, от 06.08.2014 № 17-4/В-369. Аргументировалась данная позиция следующим образом.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Перечень необлагаемых выплат приведен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Так, в подп. «и» п. 2 ч. 1 указанной нормы сказано, что не облагаются страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
С точки зрения трудового законодательства компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Выплата денежной компенсации работнику за нарушение сроков расчетов по оплате не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Это связано с тем, что данная компенсация относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником.
Перечень не облагаемых страховыми взносами выплат является закрытым. Он не содержит специальной нормы о включении в него компенсаций работнику за задержку заработной платы. А раз так, то такие выплаты облагаются страховыми взносами в общем порядке.
С 2017 г. порядок расчета и уплаты страховых взносов прописан в главе 34 «Страховые взносы» НК РФ. Свою позицию по вопросу обложения страховыми взносами компенсаций за задержку заработной платы специалисты Минфина России высказали в письме от 21.03.2017 № 03-15-06/16239. Подход финансистов по рассматриваемому вопросу полностью совпадает с позицией трудового ведомства.
Сейчас объектом обложения страховыми взносами так же, как и раньше признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физическим лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Выплаты за задержку заработной платы не включены в перечень необлагаемых выплат, установленный в ст. 422 НК РФ. Следовательно, рассматриваемые компенсации облагаются страховыми взносами.
Cуды на стороне компаний
Суды, причем на высшем уровне, не согласны с позицией чиновников. Следует отметить, что на сегодняшний день судебная практика сложилась только по спорам, связанным с применением положений Закона № 212-ФЗ. Но положения Закона № 212-ФЗ и главы 34 НК РФ практически полностью идентичны. Поэтому, на наш взгляд, аргументы, которыми оперируют суды, принимая решения в пользу организаций, можно использовать и в отношении положений главы 34 НК РФ.
Примером судебного решения, в котором выиграла компания, может служить Определение Верховного суда РФ от 07.05.2018 № 303-КГ18-4287. В этом деле претензии к организации в связи с тем, что она не начислила страховые взносы на сумму денежной компенсации, выплаченной работникам за задержку заработной платы, предъявили сотрудники территориального отделения ФСС России. Фонд доначислил страховые взносы и привлек компанию к ответственности за их неуплату.
Организация обратилась за защитой своих интересов в суд и вы-играла судебное разбирательство сначала в трех судебных инстанциях, а затем одержала победу и в Верховном суде РФ. Приведем аргументацию арбитров.
Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей в виде законодательно предусмотренной дополнительной обеспечительной меры защиты трудовых прав работника. Следовательно, данная выплата не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
Суды отметили, что именно такую правовую позицию в отношении обложения страховыми взносами денежной компенсации за задержку работникам заработной платы высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 10.12.2013 № 11031/13. В этом судебном решении высшие арбитры пришли к выводу, что рассматриваемая выплата подпадает под действие подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Окружные суды также поддерживают плательщиков страховых взносов (см., например, постановления АС Дальневосточного округа от 14.04.2016 № А51-18313/2015, Западно-Сибирского округа от 21.04.2016 № А45-18641/2015, Северо-Западного округа от 03.02.2016 № А56-9670/2015, Уральского округа от 26.01.2016 № А76-27528/2014, Волго-Вятского округа от 23.12.2015 № А28-2989/2015, ФАС Поволжского округа от 08.10.2013 № А49-10115/2012, Московского округа от 27.03.2013 № А41-28843/12).
Как видите, если компания готова отстаивать свои интересы в суде, то у нее есть хороший шанс одержать победу.