Расходы на отдых работников и членов их семей
С 1 января 2019 г. у организаций появится возможность учитывать при расчете налога на прибыль расходы на оплату отдыха работников и членов их семей. Соответствующие поправки были внесены в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ «О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Указанный закон дополнил ст. 255 НК РФ новым п. 24.2. Согласно ему со следующего года в расходы на оплату труда можно будет включать оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ. Причем расходы можно будет учесть не только при оплате отдыха работника, но и в том случае, когда организация оплачивает путевки супругам работников, их родителям и детям. В расходах можно будет учесть оплату отдыха детей (в том числе усыновленных и подопечных) в возрасте до 18 лет, а также детей (в том числе усыновленных) и бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях.
Законодатели прописали, что в целях налогообложения прибыли услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории нашей страны признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
— услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре маршруту;
— услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если таковые предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
— услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
— экскурсионные услуги.
Расходы на отдых учитываются в размере фактически произведенных затрат на вышеназванные услуги, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан (работника, его мужа или жены, родителей и детей). При этом необходимо выполнить требования о нормировании, установленного абзацем 9 п. 16 ст. 255 НК РФ. То есть и взносы по договорам добровольного личного страхования, и расходы по договорам на оказание медицинских услуг, и расходы на отдых в совокупности не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Кроме того, п. 29 ст. 270 НК РФ дополнен исключением, согласно которому данное положение Кодекса не распространяется на оплату отдыха, расходы на который учитываются по п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
Компании смогут применять нововведения к договорам о реализации туристского продукта, заключенным начиная с 1 января 2019 г.
Создатели анимационного кино получили налоговые льготы
Федеральный закон от 23.04.2018 № 95-ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» расширил перечень не облагаемых НДС операций. В него включена реализация прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Соответствующее изменение предусмотрено в подп. 21.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поправка вступит в силу с 01.07.2018.
В части страховых взносов введена возможность применения в 2018—2023 гг. пониженных тарифов страховых взносов российскими организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Установлены размеры пониженных тарифов для таких организаций и определены условия их применения. Для этих целей законодатели скорректировали положения подп. 15 п. 1, п. 2, п. 12, п. 13 ст. 427 НК РФ. Изменения вступили в силу с 23.04.2018, но будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.
Список не облагаемых НДФЛ доходов стал больше
Федеральные законы от 23.04.2018 № 98-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и № 88-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей“» откорректировали положения ст. 217 НК РФ. Из-под налогообложения выведены:
— доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с федеральными законами, которыми установлены особенности привлечения добровольцев (волонтеров) (п. 3.1, вступил в силу с 01.05.2018);
— доходы, полученные физическими лицами в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ (п. 6.1, вступил в силу с 23.04.2018, но действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.);
— доходы в денежной и (или) натуральной формах в виде оплаты расходов на проезд (питание, проживание) в случае участия физического лица в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, производимой некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ (п. 6.2, вступил в силу с 23.04.2018, но действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.);
— доходы в виде ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка, осуществляемыми в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 № 418-ФЗ (п. 2.1, вступил в силу с 23.04.2018, но действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.).
В связи с изменениями, внесенными в п. 3.1 ст. 217 НК РФ, с 1 мая 2018 г. утратил силу п. 3.2 данной нормы Кодекса. Напомним, что согласно ему не облагались НДФЛ доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами.
Кроме того, уточнено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты не только добровольцам, но и волонтерам. Данная поправка внесена в п. 6 ст. 420 НК РФ и вступила в силу с 1 мая 2018 г.
Новации для системы tax free
Внесены изменения в постановление Правительства РФ от 06.02.2018 № 105 «О реализации пилотного проекта по компенсации физическим лицам — гражданам иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза». Соответствующие поправки содержатся в постановлении Правительства РФ от 05.05.2018 № 557.
Расширен перечень субъектов РФ, которые участвуют в реализации пилотного проекта по внедрению системы tax free. В него дополнительно включены республики Мордовия и Татарстан, Волгоградская, Калининградская, Нижегородская, Ростовская, Самарская и Свердловская области.
Изменен порядок подтверждения отсутствия налоговой задолженности. Теперь соответствующая справка, подаваемая в Минпромторг России вместе с заявлением о включении в перечень организаций розничной торговли, должна быть выдана налоговым органом на любую дату в пределах 30 календарных дней до дня подачи заявления.
Кроме того, распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 № 828-р перечень пунктов пропуска через государственную границу РФ, через которые возможен вывоз товара в рамках системы tax free, дополнен пунктами, расположенными в республиках Мордовия и Татарстан, Волгоградской, Калининградской, Нижегородской, Ростовской, Самарской и Свердловской областях.
Классификатор основных средств теперь действует в новой редакции
Постановление Правительства РФ от 28.04.2018 № 526 внесло изменение в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Документ вступил в силу 12 мая 2018 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.
В подразделе «Машины и оборудование» раздела «Вторая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)» появилась новая позиция — 330.28.99.39.160 «Оборудование фонтанное и газлифтное». А в подраздел «Машины и оборудование» раздела «Девятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно)» добавлены следующие позиции:
— 330.30.11.50.120 «Понтоны»;
— 330.30.11.50.121 «Понтоны речные»;
— 330.30.11.50.170 «Причалы плавучие».
Кроме того, в новой редакции изложены подразделы «Сооружения и передаточные устройства» разделов для третьей—десятой амортизационных групп.
Откорректированы перечни продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%
Постановлением Правительства РФ от 05.05.2018 № 552 внесены поправки в перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% (утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908).
В разделе «Море- и рыбопродукты» перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности появились следующие позиции:
— 03.11.63.120 «Водоросли бурые»;
— 03.21.43.000 «Водоросли морские, являющиеся продукцией рыбоводства»;
— 03.21.44 «Моллюски и водные беспозвоночные прочие живые, свежие или охлажденные, являющиеся продукцией рыбоводства».
А в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурной внешнеэкономической деятельности ЕАЭС введена позиция 1212 21 000 0 «Морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу».
Изменения вступили в силу 15 мая 2018 г.
Будущее новых стандартов бухгалтерского учета
Минфин России приказом от 18.04.2018 № 83н (зарегистрирован в Минюсте России 10.05.2018 № 51034) утвердил новую программу разработки федеральных стандартом бухгалтерского учета на 2018 — 2020 гг. Согласно ей сроки принятия некоторых федеральных стандартов бухгалтерского учета перенесены. Отсрочка составляет один год по сравнению с предыдущим планом разработки бухгалтерской нормативки.
Напомним, что ст. 26 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что федеральные стандарты разрабатываются и утверждаются в соответствии с программой разработки федеральных стандартов, которую, в свою очередь, утверждает Минфин России по согласованию с Центробанком. Ежегодно такая программа должна уточняться.
Сейчас Минфин России утвердил программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018—2020 гг. Согласно ей на 2019 г. планируется вступление в силу только одного стандарта — «Запасы».
Ранее запланированные на 2019 г. новый стандарт «Нематериальные активы» и изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» отложены до 2020 г.
С 2020 г. на 2021 г. перенесено принятие стандартов с рабочими названиями «Некоммерческая деятельность» и «Бухгалтерская отчетность», на 2022 г. — «Аренда», «Доходы» и «Расходы».
До 2022 г. отложены стандарты «Финансовые инструменты» и «Добыча полезных ископаемых», вступление в силу которых планировалось с 2021 г.
По остальным стандартам предполагаемые даты вступления в силу соответствуют программе 2017—2019 гг., которая была утверждена приказом Минфина России от 07.06.2017 № 85н.
Документ вступил в силу с 22 мая 2018 г.
Изменены электронные форматы НДС-документов
Приказ ФНС России от 06.04.2018 № ММВ-7-6/196@ откорректировал форматы следующих документов, представляемых в электронной форме:
— журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
— книги покупок;
— дополнительного листа книги покупок;
— книги продаж;
— дополнительного листа книги продаж.
Появление новых форматов связано с внесением изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Обновленные форматы начали действовать с 8 мая 2018 г.
Форма сведений о размещении отчета о НИОКР
Приказ ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@ утвердил форму сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), в государственной информационной системе.
Напомним, что с этого года организации, осуществляющие НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, могут не представлять в налоговые органы отчет о выполненных работах. Напомним, что сдача этого документа необходима для учета при расчете налога на прибыль расходов с коэффициентом 1,5 (п. 7, 8 ст. 262 НК РФ). Однако указанный отчет должен быть размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. Тот факт, что отчет действительно размещен, подтверждается сведениями, форма которых утверждается ФНС России. Теперь такая форма официально утверждена. Отметим, что ранее налоговики рекомендовали использовать форму сведений, приведенную в письме от 06.03.2018 № СД-4-3/4361@.
Уведомления об участии в международной группе компаний
Приказ ФНС России от 06.03.2018 № ММВ-7-17/124@ утвердил формат уведомления об участии в международной группе компаний, а также порядок его заполнения и представления в электронной форме.
Появление данного уведомления связано с тем, что согласно п. 1 ст. 105.16-2 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками международной группы компаний, должны представлять в налоговые органы уведомления об участии в такой группе. Исключение — иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ.
Уведомление направляется только в электронной форме по утвержденному налоговой службой формату. Отчитаться нужно не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании международной группы компаний (п. 4 ст. 105.16-2 НК РФ).
Обратите внимание: направление и получение уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании сертифицированных средств усиленной квалифицированной электронной подписи.
Страновый отчет международной группы компаний
Приказом ФНС России от 06.03.2018 № ММВ-7-17/123@ утвержден формат представления странового отчета международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний, в электронной форме, порядок его заполнения и представления.
Отметим, что в соответствии со ст. 105.16-3 НК РФ налогоплательщики (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ), являющиеся участниками международной группы компаний, должны представлять страновые сведения. В пункте 4 указанной нормы сказано, что страновый отчет представляется только в электронной форме.
Резерв по сомнительным долгам
В пункте 4 ст. 266 НК РФ сказано, что сумма создаваемого организацией резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период (для банков — от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При расчете резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.
Возникает вопрос: к какой из двух величин относится данное ограничение — к предельному значению общей величины созданного на конец отчетного (налогового) периода резерва по сомнительным долгам или к предельной величине расходов компании на создание резерва по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде?
В письме от 11.05.2018 № 03-03-06/2/31628 специалисты Минфина России высказали следующую позицию. Ограничение, указанное в ст. 266 НК РФ, относится к сумме резерва по сомнительным долгам, которая в течение налогового периода не может превышать большую из величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.