При направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок. О том, нужно ли облагать его НДФЛ, если работник находится в заграничной командировке, Минфин России рассказал в письме от 12.10.2018 № 03-08-05/73477.
Обложение НДФЛ доходов работника зависит от того, признается он в текущем налоговом периоде налоговым резидентом РФ или нет. Напомним, что налоговыми резидентами РФ считаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Если работник — резидент РФ, все его доходы подлежат обложению НДФЛ независимо от того, от каких источников (в РФ или за пределами РФ) они получены (п. 1 ст. 209 НК РФ). Если же работник не является налоговым резидентом РФ, его доходы облагаются НДФЛ, только если они получены от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Среди доходов, полученных от источников за пределами РФ, значится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
В своих письмах чиновники указывают, что средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, для целей НДФЛ относится к оплате труда (письма ФНС России от 18.10.2018 № БС-4-11/20351@, от 08.06.2018 № БС-4-11/11115@, Минфина России от 09.04.2018 № 03-04-07/23964). В связи с этим возникает вопрос: считается ли средний заработок, сохраняемый за работником на время его зарубежной командировки, доходом, полученным от источников за пределами РФ?
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 предшествующих календарных месяцев (ст. 139 ТК РФ). То есть средний заработок — это средняя зарплата работника, полученная им по основному месту работы. Следовательно, средний заработок за время нахождения в зарубежной командировке не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относится к доходам от источников в РФ. Это неоднократно разъяснял Минфин России в своих письмах (от 26.03.2018 № 03-04-05/18898, от 18.01.2018 № 03-04-05/2325, от 23.06.2017 № 03-04-06/39770, от 21.06.2017 № 03-04-06/38816) и еще раз подтвердил в комментируемом письме. Финансисты также указали, что, если работник является нерезидентом, его доход в виде среднего заработка за время нахождения в заграничной командировке, учитывая п. 3 ст. 224 НК РФ, облагается НДФЛ по ставке 30%.
Специалисты финансового ведомства отметили, что сказанное касается случаев, когда местом работы сотрудника-нерезидента в трудовом договоре указана территория РФ. Если же согласно трудовому договору местом работы является территория иностранного государства, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по такому договору не облагается НДФЛ, поскольку относится к доходам от источников за пределами РФ. Указанный порядок налогообложения применяется независимо от государства, в которое направляется сотрудник организации. Установление иного порядка противоречило бы принципу равенства налогообложения, предусмотренному ст. 3 НК РФ.