Минфин России рассмотрел вопрос о возможности освобождения от страховых взносов индивидуальных предпринимателей, являющихся матерями-одиночками, находящимися в отпуске по уходу за ребенком с полутора до трех лет и не производящими выплат физическим лицам (письмо Минфина России от 21.11.2018 № 03-15-05/83853).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на основании подп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ.
Приостановление уплаты страховых взносов предпринимателями возможно только на периоды, указанные в п. 7 ст. 430 НК РФ. Период нахождения индивидуальных предпринимателей в отпуске по уходу за ребенком с полуторагодовалого возраста до достижения им возраста трех лет к ним не относится.
В связи с этим в рассматриваемом письме финансисты разъяснили, что уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, пола, семейного положения, наличия детей, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.
Минфин уже неоднократно обращался к вопросу приостановления уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями. Так, в письме от 18.10.2018 № 03-15-08/74860 чиновники разъяснили, что для уплаты страховых взносов не имеет значение также наличие инвалидности. Сохраняется такая обязанность и у предпринимателя, не осуществляющего предпринимательскую деятельность в период пребывания в местах лишения свободы (письма ФНС России от 13.07.2018 № БС-4-11/13500@, Минфина России от 24.05.2018 № 03-15-05/35164).
В письме от 25.10.2018 № 03-15-05/76607 финансисты отметили, что предпринимательская деятельность носит рисковый характер, а доход от этой деятельности не является постоянным и гарантированным. Поэтому, учитывая специфику этой деятельности, чтобы не ставить приобретение предпринимателями права на страховую пенсию или ее перерасчет в зависимость от получения дохода, установлена обязанность уплаты страховых взносов этой категорией страхователей независимо от получения доходов в данном конкретном расчетном периоде.
Поэтому уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (см. также письмо Минфина России от 02.11.2018 № 03-15-05/78895).
Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать страховые взносы.
Согласно Определению Конституционного суда РФ от 22.03.2012 № 621-О-О предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов.
Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.