Новые дополнения и изменения в НК РФ
Законодатели внесли значительные изменения в положения части первой и второй Налогового кодекса. В частности:
— уточнено, что начисленные суммы пеней не могут быть больше недоимки. При этом пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным Законодательством дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ);
— откорректирован перечень не облагаемых НДС операций, установленный ст. 149 НК РФ. Так, из п. 2 исключен подп. 13, в котором было предусмотрено освобождение от НДС реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Эта льгота перенесена в подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ. Кроме того, не будет облагаться НДС реализация услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река-море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах и эксплуатирующим суда, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств (подп. 35 п. 2 ст. 149 НК РФ);
— положения п. 8 ст. 161 НК РФ распространены на операции по реализации макулатуры. Покупатели макулатуры будут признаваться налоговыми агентами по НДС;
— положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ не будут применяться, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ. То есть компании смогут принять к вычету НДС по активам, приобретенным за счет бюджетных субсидий. При этом НДС придется восстановить, если у компании отсутствует раздельный учет затрат (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ);
— для целей НДФЛ к доходам в виде дивидендов будет приравниваться доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ);
— для целей НДФЛ к доходам в натуральной форме отнесены полученные физическим лицом имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой (подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
— введены правила определения налоговой базы по НДФЛ при реализации и (или) ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов, полученных при ликвидации организации либо при выходе (выбытии) налогоплательщика из организации (п. 13.4 ст. 214.1 НК РФ);
— откорректирован порядок предоставления имущественного вычета по НДФЛ (ст. 220 НК РФ);
— для целей налогообложения прибыли к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также будет относиться доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации (п. 1 ст. 250 НК РФ);
— расширен перечень не облагаемых налогом на прибыль доходов (подп. 11.1, 11.2, 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— к внереализационным расходам будет приравниваться убыток, возникающий у участника организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) участником этой организации стоимости доли (подп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ).
(Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»)
Некоторые доходы профессиональных объединений страховщиков освободили от налога на прибыль
Внесены поправки в ст. 251 НК РФ, которая содержит перечень необлагаемых доходов. Законодатели изложили в новой редакции подп. 12 п. 2 указанной нормы. Так, с этого года не учитываются при расчете налога на прибыль средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»:
— для финансирования предусмотренных указанным законом компенсационных выплат;
— для компенсации недостающей части активов при передаче страхового портфеля;
— для формирования фонда в соответствии с требованиями международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, участником которых является профессиональное объединение страховщиков;
— в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;
— в качестве платы за аккредитацию операторов технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств.
Аналогичные изменения содержатся в новой редакции подп. 17 п. 2 ст. 251 НК РФ (в отношении средств, полученных профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 14.06.2012 № 67-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном») и в новом подп. 17.1 п. 2 ст. 251 НК РФ (в отношении средств, полученных профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте»).
(Федеральный закон от 27.11.2018 № 427-ФЗ «О внесении изменений в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части отнесения средств, которые получены профессиональными объединениями страховщиков, созданными в соответствии с федеральными законами об обязательных видах страхования, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности»)
Введены льготы для благотворителей
Законодатели установили льготы для лиц, которые осуществили пожертвования государственным и муниципальным учреждениям культуры. Они содержатся в ст. 219 НК РФ и 286.1 НК РФ.
Так, подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ дополнен следующим положением. Если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие деятельность в области культуры, а также некоммерческие организации (фонды) в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений, предельный размер социального вычета может быть увеличен законом субъекта РФ до 30% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Региональным законом также могут быть установлены категории государственных, муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность в области культуры, и некоммерческих организаций (фондов), пожертвования которым могут быть приняты к вычету в увеличенном предельном размере.
Кроме того, откорректированы положения ст. 286.1 НК РФ, предусматривающей предоставление инвестиционного вычета для целей налогообложения прибыли. В частности, со следующего года организации смогут получить инвестиционный вычет не более 100% суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений.
(Федеральный закон от 27.11.2018 № 426-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
Новые предельные величины базы по страховым взносам
Согласно п. 6 ст. 421 НК РФ размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ.
На 2019 г. предельная величина базы для исчисления страховых взносов:
— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации в 1,061 раза с учетом роста средней заработной платы в РФ и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 865 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2019 г.;
— на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2019 г., увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента в размере 2,1, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 150 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2019 г.
(Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2019 г.»)
Внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Обозначим основные поправки (подробнее обо всех нововведениях читайте в следующем номере «НБ»):
— понятия «постоянное налоговое обязательство» и «постоянный налоговый актив» заменены на «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход»;
— введены понятия «расход (доход) по налогу на прибыль»;
— откорректированы определение и перечень временных разниц;
— установлен порядок учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Изменения в ПБУ 18/02 применяются организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 г. При этом организация вправе принять решение о применении этих изменений до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
(Приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н», зарегистрирован в Минюсте России 10.12.2018 № 52938)
Уточнен порядок заполнения декларации по транспортному налогу
Изменения касаются владельцев большегрузных автомобилей, уплачивающих плату «Платону». Дело в том, что до 2019 г. указанные лица могли уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода, на сумму платы, перечисленную в отношении большегрузов в данном налоговом периоде (абз. 12 п. 2 ст. 362 НК РФ). Кроме того, такие организации были освобождены от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу (абз. 2 п. 2 ст. 363 НК РФ). Однако с этого года указанные нормы Кодекса не действуют, так как были введены на определенный срок — до 31 декабря 2018 г. включительно (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ).
В связи с этим налоговая служба признала утратившим силу абз. 5 п. 4.5 порядка заполнения декларации по транспортному налогу. В нем было установлено, что по строкам 023, 025, 027 исчисленная сумма авансовых платежей по транспортному налогу в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, принимает значение «0».
Также налоговики изложили в новой редакции п. 5.26 и 5.27 порядка заполнения декларации. Теперь в них сказано, что по строкам 280 и 290 указывается код налогового вычета большегруза и сумма налогового вычета для налогового периода, в котором применяется указанный налоговый вычет.
Заполнять декларацию по новым правилам нужно будет начиная с налогового периода 2019 г.
(Приказ ФНС России от 26.11.2018 № ММВ-7-21/664@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@», зарегистрирован в Минюсте России 19.12.2018 № 53069)
ККТ-документы откорректированы
Специалисты ФНС России внесли изменения в приказ от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@ «Об утверждении форм заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, карточки регистрации контрольно-кассовой техники и карточки о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, а также порядка заполнения форм указанных документов и порядка направления и получения указанных документов на бумажном носителе».
В частности, корректировке подверглись Приложение № 1 «Заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники» и Приложение № 2 «Заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета». Из Приложения № 1 исключена строка 120 раздела 2 «Сведения об использовании контрольно-кассовой техники, заявленной на регистрацию (перерегистрацию) в налоговом органе» и введены следующие разделы:
— раздел 2.1 «Сведения об автоматических устройствах для расчетов»;
— раздел 4 «Сведения о сформированных фискальных документах».
А Приложение № 2 дополнено разделом 1 «Сведения о сформированных фискальных документах».
Кроме этого, налоговая служба внесла изменение в приказ от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию». Поправки связаны с повышение ставки НДС до 20%. Так, в Приложении № 2 уточнены реквизиты чеков ККТ (БСО) и их форматы.
(Приказ ФНС от 07.09.2018 № ММВ-7-20/527@ «О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@» (зарегистрирован в Минюсте России 23.11.2018 № 52764), приказ ФНС России от 22.10.2018 № ММВ-7-20/605@ «О внесении изменений в приложение № 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@» (зарегистрирован в Минюсте России 19.11.2018 № 52712))
Обновлены сведения, представляемые в ПФР
Пенсионный фонд утвердил следующие формы документов и порядок из заполнения:
— «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)»;
— «Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1)»;
— «Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР)»;
— «Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ)».
Ранее применяющиеся формы (утверждены постановлением Правления ПФР от 11.01.2018 № 3п) признаны утратившими силу.
(Постановление Правления ПФ РФ от 06.12.2018 № 507п, зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 № 53092)