На вредных производствах работник в течение месяца может быть занят как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на иных работах. Разъяснения о том, как в этом случае исчисляются страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, содержатся в письме ФНС России от 20.12.2018 № БС-4-11/24802@.
Статьей 428 НК РФ предусмотрено, что дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1—18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее — Закон № 400-ФЗ). Речь идет о выплатах работникам, занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Но работник может быть занят на таких работах не все время. Вознаграждение, которое он получает за выполнение трудовых обязанностей, представляет собой единую сумму, которая включает в себя как оплату за работу во вредных, тяжелых и опасных условиях, так и оплату за работу в нормальных условиях. Возникает вопрос: как вычленить из этой суммы ту часть, с которой нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам?
В письме от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-11/19048@) Минфин России разъяснил, что страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии со ст. 420 НК РФ, за исключением необлагаемых сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ. Если работник в течение месяца был частично занят как на работах, поименованных в подп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.
В комментируемом письме налоговики пояснили, как осуществляется расчет, на конкретном примере.
Пример 1
В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб.
За месяц сумма выплат, начисленных в пользу работника, составила 40 000 руб. (200 руб. х 80 ч. + 300 руб. х 80 ч).
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:
80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.
База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:
40 000 руб. х 0,5 = 20 000 руб.
Помимо зарплаты работник с частичной занятостью на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда может получить ежемесячную премию. Как в этом случае определяется база для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам, показано в следующем примере.
Пример 2
В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб. В конце месяца ему была начислена ежемесячная премия за выполнение производственного задания в размере 10 000 руб.
Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца, составит:
200 руб. х 80 ч + 300 руб. х 80 ч + 10 000 руб. = 50 000 руб.
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:
80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.
База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:
50 000 руб. х 0,5 = 25 000 руб.
В аналогичном порядке (пропорционально количеству дней (часов), когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней (часов) отчетного месяца) исчислялись страховые взносы по дополнительным тарифам и в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (письма Минтруда России от 15.04.2016 № 17-3/В-152, от 26.11.2014 № 17-3/В-570, от 06.11.2014 № 17-3/В-531).
Обратите внимание: даже если работник занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда менее 80% рабочего времени, и в связи с этим данный период не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на выплаты работнику все равно должны начисляться страховые взносы по дополнительным тарифам (Определение Верховного суда РФ от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562). Подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2018, № 44.