Поблажка для налоговых агентов
Благодаря поправкам, которые Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ внес в ст. 123 НК РФ, налоговые агенты смогут избежать штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Напомним, что освобождение от ответственности по ст. 123 НК РФ возможно в случаях, перечисленных в п. 4 ст. 81 НК РФ. Так, штрафа не будет, если уплатить недостающую сумму налога, пени и сдать уточненный расчет до того, как налоговики обнаружат ошибку.
Однако у налогового агента не всегда есть возможность представить уточненный расчет. Ведь налог удерживается и перечисляется до подачи отчетности, и, соответственно, недоплата может быть обнаружена им до представления первичного расчета. Получается, что для освобождения от штрафа налоговый агент сначала должен сдать недостоверный первичный расчет, а затем уплатить недостающий налог и пени и представить уточненный расчет.
Конституционный суд РФ счел такое положение дел не соответствующим Конституции РФ. В постановлении от 06.02.2018 № 6-П он указал, что представление правильной отчетности не может препятствовать применению поощрительных мер. В связи с этим налоговый агент, допустивший просрочку в уплате налога, но представивший достоверную отчетность и уплативший недоимку и пени, не утрачивает права на освобождение от штрафа.
Теперь эта правовая позиция закреплена в Налоговом кодексе. Законодатели дополнили ст. 123 НК РФ новым п. 2, согласно которому агент освобождается от ответственности, если он:
— в установленный срок представил налоговый расчет, в котором отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога;
— самостоятельно перечислил недостающую сумму налога и пени до того, как узнал об обнаружении налоговиками факта несвоевременного перечисления налога или о назначении выездной проверки по этому налогу за соответствующий период.
Изменения вступили в силу с 28 января 2019 г.
Внесены поправки в главу 21 НК РФ
Федеральный закон от 25.12.2018 № 493-ФЗ откорректировал отдельные положения ст. 149 НК РФ. В частности, согласно новой редакции абз. 9 подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ данная норма распространяется также на иностранные юридические лица и иностранных индивидуальных предпринимателей, которые являются участниками проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2015 № 160-ФЗ «О международном медицинском кластере и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Напомним, что указанная норма освобождает от обложения НДС услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.
Обратите внимание: вышеназванные иностранные организации и предприниматели смогут воспользоваться освобождением только при наличии разрешительной документации, выданной в установленном порядке уполномоченными органами и организациями иностранного государства — члена Организации экономического сотрудничества и развития и подтверждающей право на оказание таких услуг (п. 6 ст. 149 НК РФ).
С 1 июля 2019 г. в новой редакции будет изложен подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ. Сейчас не облагаются НДС услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, по перечню, утверждаемому Правительством РФ. С июля от обложения НДС будут освобождены только услуги по аэронавигационному обслуживанию полетов воздушных судов. При этом в отношении услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, будет применяться нулевая ставка НДС. Соответствующие положения содержатся в новом подп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в отношении названных услуг нужно будет представить в налоговые органы следующие документы:
— договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;
— акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.
Такой порядок установлен в новом п. 6.3 ст. 165 НК РФ.
Введены госпошлины для аттракционов
Федеральный закон от 25.12.2018 № 486-ФЗ установил пошлины за государственную регистрацию аттракционов. Соответствующими положениями (новыми подп. 139—143) дополнен п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
Так, за госрегистрацию (возобновление госрегистрации) аттракциона, включая выдачу свидетельства о госрегистрации аттракциона и государственного регистрационного знака на аттракцион:
— с высокой степенью потенциального биомеханического риска (RB-1) госпошлина составит 13 000 руб.;
— со средней степенью потенциального биомеханического риска (RB-2) — 7000 руб.;
— с низкой степенью потенциального биомеханического риска (RB-3) — 3500 руб.
За временную государственную регистрацию по месту пребывания ранее зарегистрированного аттракциона:
— с высокой степенью потенциального биомеханического риска (RB-1) придется заплатить 2400 руб.;
— со средней степенью потенциального биомеханического риска (RB-2) — 1800 руб.;
— с низкой степенью потенциального биомеханического риска (RB-3) — 1300 руб.
Размер пошлины за выдачу дубликата свидетельства госрегистрации аттракциона или справки о совершенных регистрационных действиях в отношении аттракциона составит 600 руб., а за выдачу государственного регистрационного знака на аттракцион взамен утраченного или пришедшего в негодность — 1500 руб.
Установлены тарифы для взносов от несчастных случаев
В 2019 г., как и раньше, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будут уплачивать в порядке и по тарифам, которые содержатся в Федеральном законе от 22.12.2005 № 179-ФЗ. Это предусмотрено в Федеральном законе от 25.12.2018 № 477-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов».
Напомним, что взносы на травматизм определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Пилотный проект по выплате больничных: география расширяется
Перечень регионов, на территориях которых действует пилотный проект, направленный на проведение территориальными органами ФСС России финансирования, назначения и выплаты застрахованным лицам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, установлен в постановлении Правительства РФ от 21.04.2011 № 294.
Планируется постепенно увеличивать число регионов, участвующих в проекте. Согласно постановлению Правительства РФ от 01.12.2018 № 1459 к нему присоединятся:
— с 1 января 2019 г. — Республика Ингушетия, Республика Марий Эл, Республика Хакасия, Чеченская Республика, Чувашская Республика, Камчатский край, Владимирская, Псковская и Смоленская области, Ненецкий и Чукотский автономные округа;
— с 1 июля 2019 г. — Забайкальский край, Архангельская, Воронежская, Ивановская, Мурманская, Пензенская, Рязанская, Сахалинская и Тульская области;
— с 1 января 2020 г. — Республика Коми, Республика Саха (Якутия), Удмуртская Республика, Кировская, Кемеровская, Оренбургская, Саратовская и Тверская области, Ямало-Ненецкий автономный округ;
— с 1 июля 2020 г. — Республика Башкортостан, Республика Дагестан, Красноярский и Ставропольский края, Волгоградская, Иркутская, Ленинградская, Тюменская и Ярославская области.
Появился бухгалтерский стандарт для аренды
Приказом от 16.10.2018 № 208н Минфин России утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Новые правила учета аренды будут применяться с 2022 г. Однако организации по своему желанию могут принять решение о применении нового стандарта до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Рассмотрим основные положения ФСБУ 25/2018.
Стандарт будут применять стороны договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом за плату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование. Вести учет по новым правилам нужно будет вне зависимости от наличия в договорах лизинга условий, в соответствии с которыми предмет аренды учитывается на балансе арендодателя или арендатора.
Не обязаны использовать новые правила организации госсектора, а также компании при предоставлении:
— участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых;
— результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены;
— объектов концессионного соглашения.
Кроме того, стандарт не применяется к объектам бухгалтерского учета, не классифицированным как объекты учета аренды. При этом объекты бухгалтерского учета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:
— арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
— предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды, и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);
— арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;
— арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.
Откорректированы положения ПБУ 18/02
Изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» внесены приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. Обозначим основные поправки:
— понятия «постоянное налоговое обязательство» и «постоянный налоговый актив» заменены на «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход»;
— введено понятие «расход (доход) по налогу на прибыль»;
— откорректированы определение и перечень временных разниц;
— установлен порядок учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Изменения в ПБУ 18/02 применяются организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 г. При этом организация вправе принять решение о применении этих изменений до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Новые правила заполнения декларации по транспортному налогу
Налоговая служба внесла изменения в порядок заполнения декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@. Поправки содержатся в приказе ФНС России от 26.11.2018 № ММВ-7-21/664@.
Изменения касаются владельцев большегрузных автомобилей, уплачивающих плату «Платону». Дело в том, что до 2019 г. указанные лица могли уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода, на сумму платы, перечисленную в отношении большегрузов в данном налоговом периоде (абз. 12 п. 2 ст. 362 НК РФ). Кроме того, такие организации были освобождены от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу (абз. 2 п. 2 ст. 363 НК РФ).
Однако с этого года указанные нормы налогового кодекса не действуют, так как были введены на определенный срок — до 31 декабря 2018 г. включительно (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ). В связи с этим налоговая служба признала утратившим силу абз. 5 п. 4.5 порядка заполнения декларации по транспортному налогу. В нем было установлено, что по строкам 023, 025, 027 исчисленная сумма авансовых платежей по транспортному налогу в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, принимает значение «0».
Также налоговики изложили в новой редакции п. 5.26 и 5.27 порядка заполнения декларации. Теперь в них сказано, что по строкам 280 и 290 указывается код налогового вычета большегруза и сумма налогового вычета для налогового периода, в котором применяется указанный налоговый вычет.
Заполнять декларацию по новым правилам нужно будет начиная с налогового периода 2019 г.
Документы для налогового контроля
ФНС России приказом от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ утвердила около 60 форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. К примеру, налоговики утвердили:
— уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента);
— решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки;
— требование о представлении пояснений;
— решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки. Кроме этого установлены:
— основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки;
— требования к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе;
— порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов;
— требования к составлению акта налоговой проверки и акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом налоговых правонарушениях (за исключением нарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ).
Документы применяются с 4 января 2019 г.
Обновлены формы отчетности в ПФР
В постановлении Правления ПФ РФ от 06.12.2018 № 507п утверждены следующие формы документов и порядок их заполнения:
— «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)»;
— «Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1)»;
— «Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР)»;
— «Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ)».
Ранее применяющиеся формы (утверждены постановлением Правления ПФР от 11.01.2018 № 3п) признаны утратившими силу.