С этого года в ряду специальных налоговых режимов пополнение. Законодатели ввели налог на профессиональный доход (НПД), или, как его окрестили в быту, налог для самозанятых. На его уплату могут перейти не только простые граждане, но и индивидуальные предприниматели. О новом спецрежиме — наша статья.
Сразу скажем, что пока в Налоговом кодексе нет специальной главы для налога на профессиональный доход (далее — НПД). Дело в том, что этот налог является экспериментальным и будет применяться в течение десяти лет (с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2028 г. включительно) в г. Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан.
Все правила для НПД установлены в Федеральном законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ), который, собственно говоря, и ввел данный налог в действие. Во время проведения эксперимента запрещено увеличивать ставки налога и (или) уменьшать предельный размер дохода, после превышения которого теряется право на применение данного специального налогового режима (ч. 3 ст. 1 Закона № 422-ФЗ).
Налоговые преференции
Физические лица, перешедшие на новый спецрежим, освобождаются от обложения НДФЛ доходов, являющихся объектом обложения НПД (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). А индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС (ч. 9 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Исключение — НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на территорию РФ (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области). Кроме того, индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 10 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
А вот страховые взносы, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, бизнесмены на НПД платить не будут (ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
И еще один важный момент — для плательщиков НПД не предусмотрено никаких специальных деклараций (ст. 13 Закона № 422-ФЗ).
Плательщики НПД
Экспериментальный спецрежим могут применять физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые ведут свою деятельность на территориях вышеназванных регионов (ч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). При этом простым гражданам не нужно регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей. Исключение — виды деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве ИП в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
Обратите внимание: далеко не все граждане и индивидуальные предприниматели имеют право на данный спецрежим (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Не смогут перейти на НПД физические лица и ИП в случае:
— реализации подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
— перепродажи имущественных прав и товаров (кроме личных вещей);
— добычи и (или) реализации полезных ископаемых.
Кроме того, запрет на использование этого спецрежима наложен:
— на лиц, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по посредническим договорам;
— на лиц, которые оказывают услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц (исключение — оказание таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров ККТ при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары).
Но это еще не все. Также не смогут применять НПД индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, которые трудятся по трудовым договорам. Кроме того, если индивидуальный предприниматель уже использует иной специальный налоговый режим (УСН, ЕСХН или ЕНВД) либо уплачивает НДФЛ, то он не вправе претендовать на новый спецрежим. Правда, здесь есть исключение. Чтобы воспользоваться новой возможностью и платить НПД, индивидуальный предприниматель должен отказаться от применения УСН, ЕСХН или ЕНВД. Для этого он должен в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения деятельности) уведомление о прекращении применения указанных спецрежимов (ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Физическое лицо теряет право на использование нового спецрежима, если доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысят в текущем календарном году 2,4 млн руб. (подп. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Что включается в доход
Профессиональный доход — это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). При этом согласно ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ не учитываются доходы:
— в рамках трудовых отношений;
— от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
— от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды жилых помещений);
— государственных и муниципальных служащих (за исключением доходов от сдачи в аренду жилых помещений);
— от продажи личного имущества;
— от реализации долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
— от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
— от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
— от деятельности по присмотру и уходу за детьми, больными и старыми людьми, а также по репетиторству, уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства;
— от уступки (переуступки) прав требований;
— в натуральной форме;
— от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Датой получения доходов от реализации является дата получения соответствующих денежных средств или дата их поступления на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Если же физлицо реализует товары (работы, услуги, имущественные права) на основании посреднических договоров с участием посредника, в расчетах доход считается полученным в последний день месяца получения посредником денежных средств (ст. 7 Закона № 422-ФЗ).
Обратите внимание: если индивидуальный предприниматель перешел на уплату НПД с других спецрежимов, то он при расчете налога не учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), оплата которых произведена после перехода на новый спецрежим, если указанные доходы подлежат учету в соответствии с иными спецрежимами в период до перехода на уплату НПД (ч. 3 ст. 7 Закона № 422-ФЗ).
Ставки и налоговая база
Размер налоговых ставок зависит от того, кому физическое лицо реализует товары (работы, услуги, имущественные права). Если другим гражданам, то налоговая ставка будет 4% (ч. 1 ст. 10 Закона № 422-ФЗ). Если же индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам, то ставка увеличивается до 6% (ч. 2 ст. 10 Закона № 422-ФЗ). По видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно (ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ).
Доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (ч. 2 ст. 8 Закона № 422-ФЗ). При этом налоговым периодом является календарный месяц (ч. 1 ст. 9 Закона № 422-ФЗ).
Расчет налога
В пункте 1 ст. 11 Закона № 422-ФЗ сказано, что сумму налога рассчитывает налоговый орган, исходя из процентной доли налоговой базы, а при применении разных ставок — путем сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли налоговых баз.
Законодатели предусмотрели механизм уменьшения суммы налога на налоговый вычет. Вычет при расчете налога будут применять налоговики (ч. 4 ст. 12 Закона № 422-ФЗ).
Снизить сумму НПД можно не более чем на 10 000 руб. Сумма налогового вычета рассчитывается нарастающим итогом (ч. 1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ). Порядок определения суммы вычета зависит от того, какую ставку использует физическое лицо:
— если 4%, то сумма налогового вычета равна 1% процентной доли налоговой базы (подп. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 422-ФЗ);
— если 6%, то сумма налогового вычета равна 2% процентной доли налоговой базы (подп. 2 ч. 2 ст. 12 Закона № 422-ФЗ);
Обратите внимание: согласно ч. 3 ст. 12 Закона № 422-ФЗ срок использования налогового вычета не ограничен. То есть если физическое лицо снято с учета в качестве плательщика НПД, а потом вновь поставлено на учет в том же качестве, остаток неиспользованного налогового вычета восстанавливается. Однако если физическое лицо полностью исчерпает максимальную сумму вычета (10 000 руб.), то повторно он не предоставляется.
Налоговики обязаны не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уведомить физическое лицо о сумме НПД, подлежащей уплате в бюджет, и о реквизитах, необходимых для перечисления налога. Если сумма налога окажется меньше 100 рублей, то она добавляется к сумме налога за следующий месяц (ч. 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).
Уплатить налог нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 3 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).
Отметим, что физическое лицо не обязательно должно самостоятельно платить налог. Гражданин вправе поручить это операторам электронных площадок и (или) кредитным организациям. В этом случае налоговики направят уведомление этим лицам (ч. 4 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).
Весь налог в одном приложении
Для применения нового специального режима налоговая служба разработала мобильное приложение «Мой налог» (с правилами его использования можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России). Это приложение можно установить на мобильный телефон, смартфон, компьютер или планшет.
В нем можно формировать и отправлять налоговикам различные уведомления и заявления, а также получать от налоговых органов корреспонденцию (в том числе и уведомление об уплате налога).