Если организация решила продавать товары по договору комиссии, то она должна показать в декларации доход в том периоде, когда от комиссионера фактически поступили денежные средства за реализованный им товар. Об этом напомнили финансисты в письме от 26.09.2019 № 03-11-11/74067.
Правила учета доходов при упрощенной системе установлены в ст. 346.15 НК РФ. В пункте 1 указанной нормы сказано, что при определении объекта налогообложения доходы отражаются в соответствии с п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть в том же порядке, что и для налога на прибыль. Таким образом, к доходам относятся:
-
доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
-
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Доход от реализации — это выручка за проданные товары (работы, услуги, имущественные права). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги или имущественные права), выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Для целей налогообложения прибыли выручка становится доходом в зависимости от выбранного компанией метода признания доходов и расходов. Здесь возможны два варианта: организация может использовать или метод начисления, или кассовый метод.
А вот упрощенная система не дает такого права выбора. В этом спецрежиме применяется только кассовый метод. В пункте 1 ст. 346.17 НК РФ сказано, что датой получения доходов у налогоплательщиков на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
В комментируемом письме финансисты указали, что этот же принцип должны применять и комитенты. В рамках договора комиссии датой получения дохода комитентом будет являться день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу комитента. Следовательно, доходы комитента по реализации товаров через комиссионера отражаются в налоговой декларации в том периоде, в котором комитент получил от комиссионера средства за реализованные через него товары.
Следует сказать, что такой позиции специалисты Минфина России придерживаются уже давно (письма от 27.06.2017 № 03-11-06/2/40309, от 20.04.2017 № 03-11-11/23918, от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44819, от 28.07.2014 № 03-11-11/36937, от 24.05.2011 № 03-11-06/2/80). При этом, по мнению финансистов, доходом комитента, полученным в рамках договоров комиссии, признается вся полученная комитентом сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.
Обратите внимание: налоговики высказывали иную позицию по вопросу признания комитентом на УСН доходов. В письмах от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@ и от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@ они пришли к выводу, что комитент учитывает доходы от реализации в момент поступления от покупателя денежных средств за реализованные товары на счета в банках и (или) в кассу посредника (комиссионера). Но суды такой подход не поддерживают (постановления АС Северо-Западного округа от 05.03.2015 № Ф07-506/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 по делу № А33-17140/2012, Северо-Кавказского округа от 23.09.2010 по делу № А32-44399/2009 (Определением ВАС РФ от 09.02.2011 № ВАС-9237/10 отказано в передаче дела на пересмотр)).