Единственный учредитель компании выполняет функции ее директора без заключения трудового договора. Выплаты ему не производятся. Наемных работников у компании нет. В письме от 10.09.2019 № БС-4-11/18162@ ФНС России разъяснила, нужно ли компании в такой ситуации подавать расчет по страховым взносам.
Расчет по страховым взносам1 обязаны представлять плательщики страховых взносов (п. 7 ст. 431 НК РФ). Ими признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ).
В числе застрахованных лиц по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию значатся руководители организаций, являющиеся единственными их участниками (учредителями), работающие по трудовому договору (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
Поскольку с директором — единственным учредителем трудовой договор не заключался и наемных работников у компании нет, возникает вопрос: обязана ли она представлять расчет по страховым взносам?
В Определении от 05.06.2009 № 6362/09 ВАС РФ разъяснил, что если руководителем организации является ее единственный учредитель, то трудовые отношения с директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника. Согласно положениям ст. 15 ТК РФ трудовые отношения предполагают выполнение работником трудовой функции за плату. В связи с этим налоговики пришли к выводу, что отсутствие заключенного трудового договора с руководителем организации не означает отсутствия трудовых отношений. А выплаты в пользу руководителя организации, в том числе являющегося ее единственным учредителем, рассматриваются как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.
По поводу необходимости представления расчета по страховым взносам специалисты ФНС России указали следующее. Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение плательщика страховых взносов от обязанности подачи расчета, если в течение расчетного (отчетного) периода у него не было выплат в пользу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Порядком заполнения расчета предусмотрено, что обязательными для заполнения всеми плательщиками страховых взносов являются: титульный лист, раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2 к разделу 1, приложение 2 к разделу 1 и раздел 3 расчета. Если по каким-либо строкам расчета отсутствуют количественные и суммовые показатели, проставляется значение «0». А в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 расчета не заполняется.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13.02.2019 № 03-15-06/10549, ФНС России от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@, от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@. При этом чиновники отмечают, что, представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же период. Такие расчеты позволяют налоговым органам отделить нарушителей законодательства от добросовестных плательщиков страховых взносов и не привлекать последних к ответственности за непредставление расчета.
Итак, независимо от того, заключен ли с директором — единственным учредителем трудовой договор и производятся ему выплаты или нет, такой директор является застрахованным лицом. И при отсутствии выплат в пользу такого директора — единственного работника компания все равно должна представлять расчет по страховым взносам.
Обратите внимание, что с 2020 г. будет применяться новая форма расчета по страховым взносам, утвержденная приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 41, 2019). Ею предусматривается, что при неосуществлении деятельности или отсутствии выплат в пользу физлиц нужно будет представлять только титульный лист, раздел 1 с указанием «Тип налогоплательщика» без приложений и раздел 3 с нулями и прочерками. Об этом напомнил Минфин России в письме от 09.10.2019 № 03-15-05/77364.
1 Форма расчета и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.