Как отразить в расчете по страховым взносам суммы возмещения из ФСС России по обособленному подразделению, полученные после лишения этого подразделения полномочий по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам? Ответ на этот вопрос содержится в письме ФНС России от 19.11.2019 № БС-4-11/23547@.
По обособленному подразделению, которое наделено полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам (далее — полномочия), компания представляет расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения такого подразделения (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Если компания приняла решение лишить данное обособленное подразделение полномочий, она обязана сообщить об этом в налоговый орган (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Сделать это нужно по форме, приведенной в приложении № 1 к приказу ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@. Налоговики указали, что с момента лишения обособленного подразделения полномочий компания расчет по месту нахождения такого подразделения больше не представляет. А данные по работникам этого подразделения нарастающим итогом с начала года включаются в расчет, подаваемый компанией по месту ее нахождения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29.03.2018 № ГД-4-11/6000.
В пункте 11.14 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, сказано, что суммы возмещенных территориальными органами ФСС России расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию показываются в соответствующих графах сроки 080 Приложения № 2 к разделу 1 расчета. В письме от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@ специалисты ФНС России пояснили, что суммы возмещения записываются в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение. Например, если по расходам за декабрь 2017 г. возмещение произведено в январе 2018 г., его нужно показывать по строке 080 за периоды, начиная с 1 января 2018 г.
В таком же порядке отражаются и суммы возмещения, полученные после лишения обособленного подразделения полномочий. В комментируемом письме налоговики разъяснили, что суммы возмещения показываются в расчете применительно к месяцу, в котором территориальными органами ФСС России осуществлено указанное возмещение, независимо от периода, в котором данные расходы на выплату страхового обеспечения произведены. Так, если обособленное подразделение было лишено полномочий с 1 января 2018 г., а возмещение получено в ноябре 2018 г., его сумму организация должна показать по строке 080 Приложения № 2 к разделу 1 расчета за 2018 г.