Минфин России рассказал, как организациям и ИП, зарегистрированным в декабре 2018 г., представлять декларации по ЕСХН и УСН за 2019 г.
По общему правилу, установленному п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация (предприниматель) зарегистрирована в декабре, для нее первый налоговый период включает время с момента регистрации по 31 декабря следующего года.
Руководствуясь этим порядком, организации (ИП), которые были зарегистрированы в декабре 2018 г., не представляли декларации по ЕСХН и УСН по итогам 2018 г. Ведь исходя из положений п. 2 ст. 55 НК РФ, для них первым налоговым периодом является 2019 г., в который включаются и показатели деятельности за декабрь 2018 г.
Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в п. 4 ст. 55 НК РФ были внесены изменения. Согласно им правило, предусмотренное п. 2 ст. 55 НК РФ, не применяется по налогам, уплачиваемым в соответствии со специальными налоговыми режимами. Эти поправки вступили в силу с 29 сентября 2019 г., и их действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г. То есть получается, что компании и ИП, зарегистрированные в декабре 2018 г., должны сдать декларацию по УСН (ЕСХН) за 2018 г. и показатели декабря 2018 г. не включать в отчетность за 2019 г. Но это ухудшает их положение.
Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Обратную силу могут иметь только акты, улучшающие положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). В связи с этим Минфин России в письме от 20.12.2019 № 03-11-09/100305 указал, что лица, применяющие ЕСХН или УСН, зарегистрированные в декабре 2018 г., вправе представить декларацию по итогам 2019 г. с учетом данных декабря 2018 г.
Разъяснения Минфина доведены до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 27.12.2019 № СД-4-3/27082@.