Организации достаточно часто производят своим работникам выплаты социального характера, никак не связанные с трудовой деятельностью работников. Например, предоставляют компенсацию стоимости детских путевок, оказывают материальную помощь в различных жизненных ситуациях. Казалось бы, раз выплаты не связаны с оплатой труда, то и начислять страховые взносы на них не надо. Однако специалисты финансового ведомства и налоговых органов думают иначе.
Выплаты разные, а позиция одна
За последние полгода Минфин России выпустил несколько разъяснений, в которых рекомендовал облагать страховыми взносами следующие выплаты:
1) компенсацию стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря для детей работников (письмо от 19.12.2019 № 03-15-06/99518);
2) компенсацию стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими пенсионного возраста (письмо 18.12.2019 № 03-15-05/99174);
3) единовременную поощрительную выплату, производимую работникам в связи с уходом на пенсию (письмо от 16.12.2019 № 03-04-06/98343);
4) единовременную материальную помощь работнику в связи с рождением ребенка, выплаченную по истечении полутора лет после его рождения (письмо от 29.10.2019 № 03-04-05/83013);
5) суммы платежей (взносов) по договору добровольного страхования работников, предусматривающего страховые выплаты в любом из страховых случаев: «Дожитие застрахованного до окончания срока страхования» и «Смерть застрахованного по любой причине» (письмо от 15.01.2020 № 03-03-06/1/1190).
Аргументируется такая позиция следующим образом. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом из базы по страховым взносам исключаются выплаты, перечисленные в ст. 422 НК РФ.
Вышеназванные выплаты не поименованы в ст. 422 НК РФ. Так как выплаты производятся работникам в рамках трудовых отношений, то на эти суммы страховые взносы начисляются в общем порядке.
От общего к частному
Итак, вердикт во всех вышеперечисленных ситуациях один — страховые взносы должны быть начислены и уплачены в бюджет. При этом финансисты обратили внимание вот на какие моменты.
Путевки
Если организация перечисляет стоимость путевок на отдых детей работников непосредственно в организацию, которая их предоставляет, страховые взносы начислять не надо. Данная операция не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплата осуществляется в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией.
Отметим, что такую точку зрения в отношении приобретения и оплаты стоимости путевок для членов семьи работника специалисты Минфина России уже высказывали (письма от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72557, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 19.12.2017 № 03-04-05/84723). А до 2017 г. (в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ) аналогичной позиции придерживались специалисты Минтруда России (письмо от 27.01.2015 № 17-3/В-32).
Что касается компенсации стоимости путевок работникам предпенсионного возраста, то здесь финансисты отметили, что для начисления страховых взносов источник финансирования значения не имеет. Напомним, что приобрести путевки на санаторно-курортное лечение указанных лиц можно за счет сумм страховых взносов на травматизм. Это предусмотрено подп. «н» п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.
Выход на пенсию
По общему правилу не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, связанные с увольнением работников. Главное — сумма компенсации не должна превышать трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Основание — абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
По мнению Минфина России, единовременная поощрительная выплата пенсионерам не относится к компенсационным выплатам.
Следует сказать, что ранее Закон № 212-ФЗ содержал схожие с абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ положения и на их основании специалисты Минтруда России приходили к следующему выводу. Если компания выплачивает работнику единовременное вознаграждение в фиксированном размере при выходе на пенсию, то оно облагается страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений. А единовременное пособие при увольнении работника, уходящего на пенсию, является компенсационной выплатой. Поэтому оно освобождается от уплаты страховых взносов в установленных пределах. При этом неважно, выплачивается оно в фиксированном размере либо в зависимости от стажа работника (письмо от 11.03.2016 № 17-3/В-98).
Матпомощь при рождении ребенка
В подпункте 3 п. 2 ст. 422 НК РФ сказано, что не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), оказываемой организацией своим работникам при рождении ребенка. В указанной норме есть оговорка — выплата должна быть произведена в течение первого года жизни ребенка.
По мнению Минфина России, если компания выплатила единовременную материальную помощь после того, как ребенку исполнится один год, то возникает объект обложения страховыми взносами.
Договоры страхования жизни
Подпункт 5 п. 1 ст. 422 НК РФ дает компаниям право не начислять страховые взносы на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти работника и (или) причинения вреда его здоровью. Если же в договоре в качестве страховых случаев прописаны «смерть застрахованного лица» и «дожитие застрахованного лица до окончания срока страхования», то специалисты Минфина России считают, что указанную норму применить нельзя. Следовательно, на суммы платежей по таким договорам взносы начисляются в общем порядке.
Аналогичный подход продемонстрирован финансистами в письме от 10.10.2017 № 03-15-06/65957. А в период действия Закона № 212-ФЗ такой же точки зрения придерживались специалисты Минтруда (письмо от 23.09.2014 № 17-3/В-448).
Стоит ли спорить?
В большинстве приведенных ситуаций у компаний есть шанс отстоять в суде свое право не начислять страховые взносы. Отметим, что существующая на сегодняшний день арбитражная практика сложилась по вопросам применения положений Закона № 212-ФЗ. Но подход арбитров, на наш взгляд, можно использовать и сейчас, так как глава 34 НК РФ практически дублирует нормы Закона № 212-ФЗ.
Основной аргумент, который приводят суды, — данные выплаты не связаны с трудовой деятельностью работников. Арбитры указывают, что основанием для начисления страховых взносов являются предусмотренные системой оплаты труда выплаты работникам за определенный трудовой результат. При этом наличие трудовых отношений само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда. Принимая решение в пользу компаний, суды исходят из того, что спорные выплаты:
-
носят социальный характер и непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей;
-
не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами;
-
имеют нерегулярный характер;
-
производятся вне зависимости от результатов работы;
-
не являются средством вознаграждения за труд.
В связи с этим они не подлежат обложению страховыми взносами. Именно такая правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12.
Данный вывод сделан арбитрами в отношении:
-
компенсации стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря (см., например, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2017 по делу № А33-7791/2017, Северо-Западного округа от 22.07.2016 по делу № А56-67437/2015, Дальневосточного округа от 04.03.2015 по делу № А04-8944/2013). На наш взгляд, точка зрения арбитров применяется и при выплате компенсаций на санаторно-курортное лечение работникам предпенсионного возраста;
-
единовременных выплат при выходе работников на пенсию (Определение ВС РФ от 15.01.2018 № 303-КГ17-20309, постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.08.2018 по делу № А27-912/2018);
-
единовременных выплат в связи с рождением ребенка, превышающих установленный лимит (постановление АС Центрального округа от 06.12.2018 по делу № А14-22041/2017, Поволжского округа от 01.10.2014 по делу № А55-28468/2013). Полагаем, что данный вывод можно использовать и в случае выплаты детского пособия спустя год после рождения ребенка.
Что касается платежей организации по договорам добровольного страхования работников, предусматривающих такой страховой случай, как дожитие до определенного срока, то здесь судебная практика не в пользу компаний. Так, в постановлении АС Поволжского округа от 11.09.2017 по делу № А49-15403/2016 арбитры пришли к выводу, что с таких сумм необходимо начислять страховые взносы. Аргументируется данная позиция тем, что из-под обложения страховыми взносами выведены только платежи по тем договорам страхования, которые в качестве страховых случаев предусматривают исключительно наступление смерти и (или) причинение вреда здоровью застрахованного лица.