Специалисты Минфина России считают, что если в компании отсутствует персонифицированный учет питания, предоставляемого работникам безвозмездно, то НДС с его стоимости начислять не надо. Такая позиция озвучена ведомством в письме от 27.01.2020 № 03-07-11/4421.
Безвозмездность как повод начислить НДС
На протяжении долгого времени финансисты считали, что организация обязана начислить НДС в ситуации, когда она обеспечивает своих работников бесплатным питанием (см., например, письма Минфина России от 08.07.2014 № 03-07-11/33013, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 27.08.2012 № 03-07-11/325). Обосновывался такой подход следующим образом.
В подпункте 1 п. 1 ст. 146 НК РФ сказано, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией товаров (работ, услуг) понимается в том числе и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Следовательно, предоставление организацией на безвозмездной основе питания (к примеру, обедов) своим работникам является объектом налогообложения НДС.
Некоторые суды соглашались с таким подходом и признавали правомерным начисление НДС со стоимости бесплатного питания (см., например, постановления АС Северо-Западного округа от 18.08.2014 по делу № А56-67881/2012, ФАС Московского округа от 27.04.2009 по делу № А40-34660/08-35-115).
Правда, для некоторых ситуаций специалисты Минфина делали исключение. По их мнению, не нужно начислять НДС на стоимость питания, обязанность по предоставлению которого предусмотрена трудовым законодательством (письмо от 16.10.2014 № 03-07-15/52270). К такому выводу финансисты приходили на основании правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 12 постановления от 30.04.2014 № 33. Согласно ей не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).
Новая тенденция
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства назвали еще один случай, когда со стоимости бесплатного питания для работников не нужно начислять НДС. Объекта обложения не будет при предоставлении бесплатной еды сотрудникам, персонификация которых не осуществляется.
Такой вывод финансисты аргументировали уже названными положениями подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ, в котором содержится понятие «реализация» для целей налогообложения. Напомним, что ею признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Как видите, для реализации важно понимать, кто является второй стороной сделки. И если, как в случае с обеспечением работников питанием без ведения персонифицированного учета, второй стороны сделки нет, то и факт реализации отсутствует. А значит, нет и объекта обложения по НДС.
Аналогичную позицию финансисты высказали в прошлом году в отношении предоставления работникам на безвозмездной основе продуктов питания (письмо Минфина России от 08.04.2019 № 03-07-11/24632).
По рассматриваемому вопросу интересный вывод сделал АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 18.05.2015 по делу № А32-37604/2014. Арбитры посчитали неправомерным начисление НДС на стоимость бесплатного питания. Принимая решение в пользу компании, суды отметили следующее.
Работники организации не обладают всеми правами собственника, предусмотренными ст. 209 ГК РФ, в отношении получаемого бесплатного питания, в том числе по той причине, что передача питания производится непосредственно на предприятии и работник в момент употребления пищи не может покинуть его. Фактически работники могут лишь употребить его в пищу, распоряжаться питанием каким-либо иным образом они не вправе.