По мнению специалистов Минфина России, российская компания не может воспользоваться нулевой ставкой НДС в отношении услуг по сопровождению и охране грузов в пути следования при международных перевозках железнодорожным транспортом. Такая позиция содержится в письме от 29.01.2020 № 03-07-14/5187.
По общему правилу компании по договорам транспортной экспедиции, предусматривающим организацию международных перевозок, применяют нулевую ставку НДС. Это прямо предусмотрено положениями подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Финансисты отметили, что такая ставка используется независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые с территории Российской Федерации (ввозимые на территорию Российской Федерации) товары.
В том же подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ содержится перечень транспортно-экспедиторских услуг, облагаемых по льготной ставке. В их число входят:
-
участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
-
оформление документов;
-
прием и выдача грузов;
-
завоз-вывоз грузов;
-
погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
-
информационные услуги;
-
подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
-
услуги по организации страхования грузов;
-
платежно-финансовые услуги;
-
розыск груза после истечения срока доставки;
-
услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
-
разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
-
контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
-
перемаркировка грузов;
-
обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
-
обслуживание рефрижераторных контейнеров;
-
хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Перечень этих услуг является закрытым, и в нем услуги по сопровождению и охране грузов в пути следования при перевозках железнодорожным транспортом отсутствуют. Поэтому к ним применяется ставка НДС в размере 20%. К такому выводу пришли финансисты в комментируемом письме.
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 21.01.2011 № 03-07-08/22 и ФНС России от 20.02.2017 № СД-4-3/3154@.