По мнению московских налоговиков, если организация компенсирует работнику стоимость поездки его ребенка на спортивные соревнования, то с этих сумм нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2020 № 20-20/040728@).
НДФЛ
Основания для обложения НДФЛ оплаты участия в соревнованиях ребенка работника московская налоговая служба видит в следующем.
Для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДС учитываются все доходы физического лица в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом к доходам в натуральной форме относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физического лица (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, если организация компенсирует работнику расходы на отправку ребенка на соревнования, то у работника возникает доход в натуральной форме. Следовательно, с указанных сумм удерживается НДФЛ. Ведь такая компенсация не поименована в перечне доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Спорить с таким подходом налоговиков сложно. Ведь в оплате поездки ребенка на соревнования заинтересован именно работник, значит, полученная им компенсация является доходом в натуральной форме.
Страховые взносы
По мнению специалистов УФНС России по г. Москве, при выплате работнику компенсации расходов на отправку его ребенка на спортивные соревнования возникает объект обложения страховыми взносами в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Аргументы — компенсация произведена в рамках трудовых отношений и в перечне выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами на основании ст. 422 НК РФ, она не поименована.
Следует сказать, что Минфин России придерживается аналогичной позиции. Так, в письме от 01.04.2019 № 03-15-05/22335 финансисты рассмотрели ситуацию, когда компания компенсировала работнику расходы по оплате медицинских услуг, оказанных его ребенку. Исходя из того, что в ст. 422 НК РФ такие выплаты не названы, специалисты Минфина России пришли к выводу, что данная компенсация облагается взносами в общеустановленном порядке.
Точно такой же вывод сделан в отношении обложения страховыми взносами компенсации работникам оплаты стоимости детских путевок (письмо Минфина России от 15.01.2019 № 03-04-06/1107).
А специалисты ФНС России настаивают на начислении страховых взносов с компенсации работникам расходов на содержание в дошкольном учреждении их детей (письмо от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@).
С позицией чиновников можно поспорить, благо судебная практика, сложившаяся в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в отношении обложения страховыми взносами выплат непроизводственного характера — на стороне компаний. Аргументы, которыми руководствовались суды, можно использовать и сейчас, так как положения названного закона и главы 34 НК РФ практически идентичны.
Правовая позиция по данному вопросу изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 и заключается в следующем. Если произведенная компанией выплата не является стимулирующей, не зависит от квалификации работников, а также от сложности, качества и условий выполнения работы, не является оплатой труда или вознаграждением за труд, то страховые взносы не начисляются.
Нижестоящие суды активно используют приведенный подход высших арбитров на практике. Например, вывод о том, что на компенсацию работникам стоимости отдыха их детей взносы не начисляются, сделан в постановлениях АС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2017 по делу № А33-7791/2017, Северо-Западного округа от 22.07.2016 по делу № А56-67437/2015, Дальневосточного округа от 04.03.2015 по делу № А04-8944/2013 и др.