Если по результатам проверки налоговики доначислили НДФЛ и взыскали его за счет собственных средств налогового агента, данные суммы нельзя учесть в составе расходов при УСН и ЕСХН. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 29.01.2020 № 03-11-09/5344. Налоговая служба письмом от 10.03.2020 № СД-4-3/4109 довела точку зрения финансового ведомства до нижестоящих налоговых органов.
Пункт 9 ст. 226 НК РФ запрещает уплачивать НДФЛ за счет собственных средств налоговых агентов. С 1 января 2020 г. Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в это правило введено одно исключение. Это доначисление (взыскание) налога по итогам налоговой проверки при его неправомерном неудержании (неполном удержании) налоговым агентом.
При этом суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств по результатам налоговых проверок, не признаются доходами физического лица (п. 5 ст. 208 НК РФ) и, соответственно, не отражаются в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10.01.2020 № БС-4-11/85@).
А что делать с суммой НДФЛ, уплаченной компанией за счет собственных средств? Можно ли ее включить в расходы?
Минфин России в комментируемом письме разъяснил, что налогоплательщики на УСН и ЕСХН не вправе учесть уплаченный НДФЛ в составе расходов.
Финансисты отметили, что компании на этих спецрежимах не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 4 ст. 346.1 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты по НДФЛ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.
Плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕСХН имеют право включить в состав расходов суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (подп. 23 п. 2 ст. 346.5, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
По мнению специалистов Минфина России, расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, для налогового агента являются экономически необоснованными. Поэтому они не учитываются в составе расходов при УСН и ЕСХН.
Обратите внимание: главным аргументом ведомства являются положения ст. 252 НК РФ. Следовательно, рассматриваемые суммы не получится учесть и при расчете налога на прибыль.